Учет и документальное отражение затрат при подрядном способе строительства
Для учета капитальных вложений Типовым планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Для отражения инвестиций по их видам к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» открываются аналитические счета к субсчету 1 соответствующего наименования. В бухгалтерском учете затраты по строительству необходимо группировать по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Технологическая структура расходов:
- проектно-изыскательские работы;
- строительные работы;
- работы по монтажу оборудования;
- расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа;
- расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- прочие капитальные затраты;
- затраты, не увеличивающие стоимость основных средств [18].
Основанием для записей на счете 08 по каждому объекту являются следующие документы: актов выполненных работ или справок ф.3, представленных подрядной организацией, справок о стоимости выполненных проектных и изыскательских работ, первичных документов на приобретение оборудования, ведомостей распределения затрат, платежных поручений, платежных требований и других документов. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», составляют незавершенное строительство.
|
|
|
В общем виде бухгалтерские записи при осуществлении капитальных вложений подрядным способом будут следующие:
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету капитальных вложений
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08-1 | 60 | Приняты к оплате акты выполненных работ подрядчика и проектной организации |
| 07- 1 | 60 | Заказчиком приобретено и оприходовано оборудование, требующее монтажа |
| 07 - 3 | 60 | Заказчиком приобретены и оприходованы строительные материалы |
| 08-1 | 60, 76 | Приняты к оплате счета энерго-теплоснабжающих и других организаций. Расходы на оплату указанных услуг могут включаться заказчиком в состав капитальных вложений самостоятельно, а могут выставляться для компенсации подрядчику |
| 18 | 60, 76 | Учтен НДС, выставленный подрядчиком, проектировщиком, поставщиком |
| 60, 76 | 51 | Произведена оплата выполненных работ, оказанных услуг |
| 08-1 | 07 - 3 | Материалы списаны на стоимость объекта |
| 08-1 | 07- 1 | В состав капитальных вложений включается стоимость смонтированного оборудования |
| 01 | 08-1 | Законченные строительством объекты введены в эксплуатацию |
| 68 | 18 | Принят к вычету накопленный НДС |
|
|
|
При проведении строительно-монтажных работ составляются следующие унифицированные документы.
Унифицированные формы актов приемки выполненных строительно-монтажных работ (СМР), которые используются в настоящее время, появились еще в 1999 г. Эти формы и Порядок их заполнения были установлены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Дополнительные разъяснения по порядку применения этих форм содержатся в Письме Росстата от 31.05.2005 № 01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации № № КС-2, КС-3 и КС-11».
В этой статье мы расскажем об общих правилах заполнения форм № № КС-6, КС-6а, КС-2, КС-3 и КС-11 и последних разъяснениях, данных в указанном Письме Росстата № 01-02-9/381. Представленный материал будет полезен и исполнителям, и заказчикам.
Журналы учета выполненных работ (формы № № КС-6 и КС-6а)
Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика, формирующихся в процессе строительства объекта, и суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ по строительству (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Цена работы может быть договорной или открытой.
|
|
|
Договорная цена определяется договорной стоимостью объекта строительства. Открытая цена складывается из суммы принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, и прибыли подрядчика, согласованной в договоре на строительство.
Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а). Он ведется исполнителем работ отдельно по каждому объекту строительства на основании единых норм и расценок для каждого конструктивного элемента или вида работ.
Затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма № КС-6).
Общий журнал № КС-6 ведется в течение всего срока выполнения работ. Титульный лист Общего журнала выполненных работ заполняется до начала строительства генеральной подрядной строительной организацией с участием проектной организации и заказчика. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию Общий журнал выполненных работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику или эксплуатационной организации.
|
|
|
Общий журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации.
Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) - это основной первичный документ, в котором отражаются последовательность, сроки выполнения и условия производства СМР.
Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с самого начала строительства до полного завершения обязательств подрядчика по данному объекту строительства. При этом заказчик не только принимает выполненные работы, но и может контролировать процесс исполнения заказа. Применяется этот журнал для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются Акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.
В Журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) все работы распределены по месяцам и приводится общая сумма по каждому виду работ за год, а также общая стоимость работ за год.
Акты приемки выполненных работ применяются для оформления хозяйственных операций при новом строительстве, капитальном ремонте, реконструкции и модернизации различных объектов. По ним ведутся бухгалтерский учет выручки, расходов на строительно-монтажные работы и их списание, определение стоимости основных средств и т.д.
Приемка-сдача выполненных работ оформляется следующими первичными документами:
- Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2;
- Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3;
- Акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11;
- Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14.
Все эти документы имеют различное назначение. Акты приемки выполненных работ составляются на основании данных журналов учета выполненных работ (формы № № КС-6 и КС-6а).
Унифицированные формы, утвержденные вышеназванным Постановлением Госкомстата России № 100, применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В эти унифицированные формы организация может вносить дополнительные реквизиты, но удалять какие-либо реквизиты из унифицированных форм не разрешается.
Все внесенные изменения в формах должны быть отражены в учетной политике организации.
Для удобства размещения и обработки информации разрешается включать в форму также дополнительные строки и вкладные листы.
Унифицированные формы должны заполняться в рублях. Этот порядок применяется и тогда, когда в договоре стоимость работ определена в условных единицах.
В Письме Росстата № 01-02-9/381 указано, что условные денежные единицы в унифицированных формах первичной учетной документации по строительству (№ № КС-2, КС-3, КС-11) применять нельзя на основании п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1998 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и другого назначения, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил СМР и заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий.
Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) и подписывается уполномоченными представителями сторон (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
Количество экземпляров акта определяется потребностями заказчика, подрядчика и иных заинтересованных лиц.
Порядок, сроки приемки объектов и подписания актов выполненных работ устанавливаются в договоре по соглашению сторон, например ежемесячно, после завершения каждого этапа работ (если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов) или после завершения всех СМР.
На основании актов по форме № КС-2 операции по реализации строительных работ в бухгалтерском и налоговом учете отражаются именно той датой, которая указана в акте.
Сдача заказчику (прием от субподрядчика) выполненных работ без составления формы № КС-2 недопустима.
Отсутствие акта, который необходим для учета доходов (расходов) организации, может рассматриваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) и влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 руб.
За отсутствие или неправильное хранение первичных учетных документов может наступить административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП РФ. Это нарушение влечет за собой наложение административного штрафа на виновных должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
В акте по форме № КС-2 отражаются перечень и объемы работ, выполненных подрядчиком за отчетный период как собственными силами, так и силами субподрядчиков. Отчетный период определяется в договоре. Например, в договоре может быть записано, что подрядчик ежемесячно направляет заказчику вместе со счетом на оплату Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2. Этот документ подтверждает приемку заказчиком тех работ и по той стоимости, которые были определены сметой. На основании сметы были установлены цены договора строительного подряда.
На практике форма № КС-2 применяется не только как документ, подтверждающий факт приемки работ заказчиком. Эта форма может применяться как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ в целях определения стоимости работ, выполненных в данном отчетном периоде. Тогда по ней будут производиться расчеты с подрядчиком в соответствии с договором.
Общая стоимость СМР по договору определяется на основании проектно-сметной документации. Система сметного ценообразования основана на определении базовой стоимости с учетом применяемых коэффициентов (индексов) пересчета сметной стоимости (утверждаемых соответствующими органами исполнительной власти). Эти коэффициенты пересчета сметной стоимости могут изменяться каждый месяц (или квартал).
В таком случае заказчик и подрядчик будут ежемесячно вычислять стоимость объемов выполненных работ, исходя из действующих в данном месяце коэффициентов. Тогда форма № КС-2 составляется ежемесячно, даже если сдача выполненных работ не производится. В договоре необходимо определить именно такое предназначение ежемесячного подписания формы № КС-2 и указать, что факт ежемесячного подписания данного акта не свидетельствует о приемке работ заказчиком, а предназначен лишь для определения стоимости выполненных подрядчиком работ.
Кроме того, в договоре надо определить, каким документом будет оформлена фактическая приемка результатов работ заказчиком, например актом по форме № КС-11. При таких условиях акт по форме № КС-2 не будет документом, на основании которого бухгалтер подрядной организации обязан отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации выполненных работ.
Если в договорах подряда предусмотрено, что обязанность по обеспечению строительства материалами возложена на подрядчика, то материалы, использованные подрядчиком, учитываются и вписываются в акт по фактической себестоимости.
Материалы для строительства может приобретать и сам заказчик. Право собственности на материалы заказчика может переходить к подрядчику при передаче материалов на возмездной основе. В этом случае материалы включаются подрядчиком в стоимость выполненных работ и затрат. Передача материалов на возмездной основе осуществляется либо в соответствии с условиями договора строительного подряда, либо путем заключения отдельного договора на поставку материалов, в котором обязательно указывается порядок оплаты поставленных материалов.
Договор на выполнение работ может содержать условие, что стоимость поручаемых подрядчику СМР определяется по согласованной фиксированной цене и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены.
На основании формы № КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. Она составляется на выполненные в отчетном периоде СМР, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).
Справка составляется, как правило, в двух экземплярах. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).
В договорах строительного подряда может предусматриваться различный порядок расчетов между сторонами. Заказчик может осуществлять расчеты с подрядчиком либо в виде авансовых платежей, либо за этапы принятых работ, либо по договору в целом. Например, в договоре может быть указано, что оплата работ производится ежемесячно за фактически выполненные объемы на основании Акта сдачи-приемки выполненных работ по форме № КС-2 и Справки по форме № КС-3 с расшифровкой физических объемов, представляемых подрядчиком заказчику. Заполняя Справку по форме № КС-3, подрядчик переносит в нее итоговые данные из формы № КС-2.
В Справке по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке, к монтажу которого приступили в отчетном периоде.
В графе 2 указываются наименование и модель оборудования.
В графах 4 - 6 - данные о выполненных монтажных работах.
В строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. В строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.
Оплата выполненных подрядчиком работ, согласно ст. 746 ГК РФ, производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Таким образом, заполненные согласно установленному порядку формы № № КС-2 и КС-3 будут основанием для отражения в бухгалтерском учете подрядчика доходов от реализации выполненных строительных работ только в том случае, когда в договоре строительного подряда записано, что эти документы подтверждают факт приемки заказчиком объемов выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ.
Формы № № КС-11 и КС-14 безусловно свидетельствуют о том, что выполненные подрядчиком объемы работ по договору приняты заказчиком.
Данные акты предназначены для оформления приемки законченного строительством объекта в целом, а не отдельных его частей или этапов, кроме случаев, когда этапы сами являются отдельными объектами строительства.
Здесь мы будем в основном говорить о форме № КС-11.
Акт по форме № КС-11 применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).
Составляется этот акт, как правило, в двух экземплярах и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, по одному экземпляру соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.
Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.
Заключение
С поставленными задачами мы справились и в результате работы можно сделать следующие выводы.
Капитальные вложения представляют собой определенные затраты материальных, трудовых или денежных ресурсов, которые используются для восстановления или прирост основных фондов. В состав капитальных вложений входят затраты на проектно-изыскательские, строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инвентаря и т.д.
Практика применения капитальных вложений в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом N 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».
В зависимости от основополагающего признака, выделяют несколько классификаций капитальных вложений. Среди данных признаков можно выделить назначений инвестиций, воспроизводственную структуру капитальных вложений, виды собственности, технологическую структуру, источники финансирования, объем инвестиций и ряд других
Капитальные вложения представляют собой основную часть капитало-образующих инвестиций. Очень важным моментом в использовании капитальных вложений является их правильное и оптимальное распределение. Для того чтобы этого добиться, необходимо до начала процесса капиталовложений произвести подробный расчет возможной эффективности от тех или иных вложений.
Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные, такие как долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников. К собственным средствам, относят прибыли, остающиеся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
Задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций, а также своевременное и полное и точное отражение в налоговом учете всех необходимых операций
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020).
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)) // Российская газета от 31 октября 1998 г.
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №2689) // Российская газета от 16 мая 2001 г., №91-92.
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином РФ 30.12.1993 №160) // Российская газета от 30 декабря 1993 г., №23.
5. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // Российская газета от 10 декабря 2003 г. № 250.
6. Богачёва А. М. Отражение в учёте капитальных вложений по формированию основного стада и операций по закладке и выращиванию многолетних насаждений // Молодой ученый. 2018. № 9 (9). С. 45-48.
7. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.К. Муравецкая, Г.И. Лукьяненко.-2-е изд., перераб. И доп. - М.: КНОРУС, 2019.
8. Илышев А.М. Учет и анализ инвестиционной деятельности организации: учебник. М.: Экономика, 2017.
9. Исманов И.Н., Хабижонов С.К. Угли Организация учета инвестиций в Капитальные вложения // Вестник науки и образования. 2019. №12-3 (66). С. 98-102.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018.
11. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М: Финансы и статистика, 2018.
12. Сафронова Н.Г, Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М: ИНФРА-М; 2017.
13. Сыроижко В. В. Организация первичного учета капитальных инвестиций // Молодой ученый. 2017. № 7.3 (87.3). С. 70-74.
14. Хабарава, Л.П. Форма №3 № Отчет об изменениях капитала // Бухгалтерский бюллетень. 2016. № 1. С. 41-44.
15. Чуйкова А.С. Анализ динамики и структуры капитальных вложений // Научный сибирский альманах. 2017. №3-4. С. 82-86.
Интернет источники
16. Инвестиции в форме капитальных вложений/ [Электронный ресурс] URL: http://studme.org/12090810/investirovanie/investitsii_forme_kapitalnyh_vlozheniy (дата обращения: 15.12.2020)
17. Петрова Ю.А. Экономика предприятия /[Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12122835/#ixzz49astOrpY (дата обращения: 15.12.2020)
18. Сергеев И.В. Экономика предприятия/ [Электронный ресурс] URL: http://economy-ru.com/investirovanie-biznes/suschnost-klassifikatsiya-kapitalnyih.html (дата обращения: 15.12.2020)
19. Экономическая эффективность капиталовложений [Электронный ресурс] URL: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/31780 (дата обращения: 15.12.2020)
20. Расчет капитальных вложений [Электронный ресурс] URL: http://bank-explorer.ru/finansy/investicii/raschet-kapitalnyx-vlozhenij.html (дата обращения: 15.12.2020)
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 84; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!