Назначение и источники финансирования капитальных вложений

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

на тему:

«Учёт капитальных вложений осуществляемых подрядным способом»

 

 

Выполнил:

ст-т 3 курса 4 гр. направление «Экономика»

профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Гаджимагомедов Магомед Уланбегович

 

Научный руководитель: д.э.н., доцент Ибрагимова А.Х.

 

Махачкала 2020

Содержание

 

Введение. 3

1. Сущность и классификация капитальных вложений. 5

2. Назначение и источники финансирования капитальных вложений. 15

3. Организация учета капитальных вложений. 20

4. Учет и документальное оформление затрат при подрядном способе строительства 25

Заключение. 37

Список литературы.. 40

 

Введение

В современных экономических условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учета как основного источника информации для различных субъектов рынка. Продолжается процесс реформирования отечественного учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Определенным сегментом реформирования российского бухгалтерского учета является совершенствование системы учета капитальных вложений.

Для того чтобы самым лучшим способом использовать капитальные вложения надо провести их правильное и оптимальное распределение, а для этого необходимо произвести полное изучение возможной эффективности от тех или иных капитальных вложений.

Актуальность темы учета капитальных вложений осуществляемых подрядным способом определяется необходимостью совершенствовать бухгалтерский учет капиталовложений и источников их финансирования, наполнить их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Целью курсовой работы является исследование капитальных вложений осуществляемые подрядным способом и источников их финансирования.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- дать понятие сущности и классификации капитальных вложений;

- изучить назначение и источники финансирования капитальных вложений;

- рассмотреть организацию учета капитальных вложений;

- изучить порядок учета затрат при подрядном способе строительства.

Предметом исследования являются капитальные вложения предприятий, методические и практические вопросы, связанные с их осуществлением.

Объектом исследования являются капитальные вложения, осуществляемые подрядным способом.

В процессе выполнения курсовой работы нами были использованы следующие методы экономических исследований: диалектический, монографический, абстрактно-логический, аналитический и другие.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких авторов, как Липсиц И.В., Макарова В.И., Бланк И.А., Ендовицкий Д.А., а также нормативно-законодательные акты.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

 

Сущность и классификация капитальных вложений

Применение капитальных вложений в Российской Федерации регламен­тируется Федеральным законом № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. «Об инвестици­онной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капи­тальных вложений». Согласно данному документу под капитальными вложени­ями понимаются «инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перево­оружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, ин­струмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты» [1].

Инвестиции представляют собой определенный набор компонентов (денежные средства, ценные бумаги, имущество и т.д.), которые вкладываются «в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта» [2].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что капитальные вложения представляют собой одну из форм инвестиций, которая направлена на воспро­изводство производственных мощностей предприятия или же на создание со­оружений производственного и непроизводственного назначения для нужд предприятия.

Представленная тема исследования достаточно широко изучена многи­ми специалистами. Теоретической основой нашей работы являются учебные пособия, статьи и разработки следующих авторов: Власовой В.М., Зимина А.И, Нешитого А.С.

Власова В.М. в статье «Методы оценки эффективности инвестиций» рассматривает особенности оценки эффективности инвестиционных проектов. По мнению автора, от масштаба инвестиционного проекта зависят изменения, которые он привносит в деятельность предприятия. В связи с этим, очень важно правильно вести расчет денежных потоков и правильно выбирать методы оцен­ки эффективности инвестиционного проекта.

Зимин А.И в учебном пособии «Инвестиции: вопросы и ответы» рас­сматривает общие и частные проблемы инвестиционной деятельности на раз­ных уровнях. В частности, рассмотрены сущность и содержание инвестиций различных форм: капитальные вложения, финансовые инвестиции, инвестиции в нематериальные активы. Также в учебном пособии приведены основные положения законода­тельства об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, раскрыты основные подходы к формированию и оценке инвестиционного портфеля фир­мы.

Нешитой А.С. в учебнике «Инвестиции» изложил современные понятия инвестиций, капитальных вложений, роль капитального строительства в инве­стиционном процессе, финансирование и кредитование инвестиционной дея­тельности. Все перечисленные вопросы освещены в рамках Федерального За­кона «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капи­тальных вложений».

С необходимостью капитальных вложений сталкивается любое разви­вающееся предприятие. Это связано с тем, что без инвестиций в развитие про­изводственной сферы предприятия невозможно его дальнейшее развитие. Ка­питальные вложения необходимы для обновления на предприятии уже имею­щегося оборудования, а также для приобретения нового, современного, техни­чески продвинутого оснащения производства. Без этого невозможно расши­рить деятельность предприятия, увеличить темпы и объемы производства.

Объектами капитальных вложений выступают различные виды имуще­ства, находящиеся в разных формах собственности и требующие модернизации или полного обновления.

Соответственно, субъектами инвестиционной деятельности, которая осуществляется в форме капитальных вложений, выступают инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие ли­ца. В таблице 1 представлены основные характеристики данных субъектов, со­ставленные на основе данных, указанных в Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капи­тальных вложений».

Таблица 1

Субъекты инвестиционной деятельности

Субъект	Характеристика
Инвесторы	осуществляют капитальные вложения, используя при этом соб­ственный или привлеченный капитал; инвесторами могут быть физические, юридические лица, государ­ственные органы, органы местного самоуправления, а также ино­странные инвесторы.
Заказчики	лица, уполномоченные инвесторами на реализацию инвестицион­ного проекта; в качестве заказчика может выступать сам инвестор;
Подрядчики	физические или юридические лица, которые на основании догово­ра или контракта, заключенного с заказчиком, реализуют проект;
Пользователи объектов капитальных вложений	лица, для которых создаются объекты, указанные в инвестицион­ном проекте

 

Все субъекты инвестиционной деятельности должны осуществлять свою деятельность в рамках международного и российского права. Кроме того, они обязаны использовать все средства, направляемые на капитальные вложения, по целевому назначению.

Основным субъектом инвестиционной деятельности является инвестор, так как без него данный процесс просто не возможен. Согласно уже упомяну­тому Закону «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осу­ществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы обладают рядом прав, среди которых:

- вложение инвестиций в виде капитальных вложений;

- определение объемов и направлений данных вложений;

- распоряжение и использование объектов капитальных вложений;

- возможность передачи своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты другим физическим или юридическим лицам;

- осуществление контроля над целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;

- объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложе­ний на основании договора [11].

Отношения между всеми субъектами инвестиционной деятельности ре­гламентируются действующим законодательством и осуществляются в рамках подписанных договоров или же государственных контрактов. При этом все до­говорные условия сохраняют свою силу на весь срок их действия.

Основным источником финансирования капитальных вложений на предприятии являются собственные средства, включающие не распределенную прибыль и амортизацию. Дополнением к собственным средствам могут стать эмиссия ценных бумаг или кредиты.

Обеспеченность предприятия собственными средствами, необходимыми для процесса самофинансирования, определяется через коэффициент самофи­нансирования. Данный коэффициент находится как отношение собственных средств предприятия к сумме заемных средств, в качестве которых могут вы­ступать средства из бюджетов разных уровней, заемных или же привлеченных средств. Хороший показатель коэффициента самофинансирования равен 60%. В этом случае предприятие располагает необходимыми финансовыми средствами для капиталовложений.

В качестве источника капитальных вложений выступают амортизацион­ные отчисления. В современных условиях у предприятий часто возникает необ­ходимость постоянного обновления основных фондов. Поэтому для скорейшего получения накоплений, предприятия производят ускоренное списание оборудо­вания. В этом случае амортизация перестает быть выражением физического из­носа основных средств, а выступает как инструмент регулирования инвестиций.

Финансирование капитальных вложений может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Выделяют два типа финанси­рования капитальных вложений: централизованный и децентрализованный. Первый вид - это финансирование за счет бюджетов разных уровней и внебюджетных инвестиционных фондов. При децентрализованном способе в качестве источников выступают средства предприятий.

Обязательным условием для капитальных вложений является наличие проектно-сметной документации и титульных списков. Титульные списки - это списки объектов, которые нуждаются в реконструкции или же намечены к строительству [13]. Данные документы содержат информацию о сроках проведе­ния строительства или реконструкции, сметной стоимости и ряд других момен­тов.

Проектно-сметная документация включает в себя весь комплекс техни­ческой документации, чертежи, пояснительные записки и другие документы, обеспечивающие правильность проведения строительства и реконструкции. Стоит отметить, что вся проектно - сметная документация должна быть разра­ботана на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

Капитальные вложения позволяют решить ряд задач, среди которых:

- воспроизводство и обновление основных средств предприятия;

- ускорение научно-технического прогресса;

- улучшение конкурентоспособности товаров и услуг;

- перестройка структуры общественного воспроизводства;

- совершенствование сырьевой базы;

- охрана окружающей среды;

- осуществление гражданского и оборонного строительства, развитие сфер здравоохранения, социального обеспечения, образования [9].

В современный период развития экономики Российской Федерации ка­питальные вложения являются необходимым фактором, без которого невоз­можно дальнейшее развитие. Это связано с тем, что основная масса производ­ственных мощностей страны существует с «советского периода» развития страны. Соответственно, оборудование, технологии не только физически, но и морально устарели.

Чтобы продвигаться дальше, нужны новые мощности, новые проекты и технологии. Одним из условий данного продвижения и являются капитальные вложения. Кроме того, капитальные вложения способствуют «совершенствова­нию структуры общественного производства, поддержанию сбалансированно­сти в экономике, создают необходимую сырьевую базу для развития всех от­раслей национального хозяйства» [17].

Достижение данных итогов применения капитальных вложений должно привести к ускорению научно-технического развития, модернизации производ­ства, что приведет к улучшению качества выпускаемой продукции и, соответ­ственно, повышению ее конкурентоспособности. Активное применение капи­тальных вложений в экономике страны должно отразиться и на социальной сфере. Модернизация будет способствовать развитию здравоохранения, образо­вания, культуры и т.д.

В зависимости от основополагающего признака, выделяют несколько классификаций капитальных вложений. Среди данных признаков можно выде­лить:

- назначений инвестиций;

- воспроизводственную структуру капитальных вложений;

- виды собственности;

- технологическую структуру;

- источники финансирования;

- объем инвестиций и ряд других.

При рассмотрении классификаций капитальных вложений воспользуем­ся данными А.И. Зимина [15]. Так, по назначению или направлению использова­ния капитальные вложения подразделяют на производственные и непроизвод­ственные. Производственные капитальные вложения предназначены для разви­тия производства, а непроизводственные, в свою очередь, на развитие социаль­ной сферы.

По типу воспроизводственной структуры можно выделить капитальные вложения, связанные с интенсивным и экстенсивным развитием производства. Интенсивный вариант связан с реконструкцией или расширением уже суще­ствующих объектов, а экстенсивный - со строительством новых объектов.

Расширение представляет собой продолжение строительства предприя­тия в виде построения дополнительных производственных мощностей (цехов, корпусов и т.д.)

Реконструкция - это полное или частичное переоборудование предприя­тия. Оно характеризуется отсутствием строительства новых производственных мощностей, а лишь заменой морально и физически устаревшего оборудования, механизацией или автоматизацией производства и т.д.

К строительству новых объектов относят затраты на сооружение объек­тов на новых площадках. Стоит отметить, что любое производственное предприятие должно по­стоянно вкладывать деньги в реконструкцию или расширение производствен­ных объектов.  Это не только повышает уровень технического оснащения про­изводства, но и снижает расходы на строительство новых объектов.

Формы собственности объекта капитальных вложений подразделяет их, соответственно, на капитальные вложения в объекты государственной, муни­ципальной и частной собственности.

По технологической структуре капитальные вложения можно разделить на капитальные вложения, связанные со строительно-монтажными, пуско-наладочными работами, приобретением машин и оборудования и т.д.

По источникам финансирования капитальные вложения могут быть соб­ственными, привлеченными и заемными. Собственные капитальные вложения появляются на средства, выделенные из прибыли предприятия, его амортизаци­онных отчислений и т.д.

Привлеченные капитальные вложения появляются за счет средств, по­лученных от эмиссии акций, различных взносов; средств из бюджетов различ­ных уровней и др.

Заемные капитальные вложения, соответственно, приобретаются за счет заемных средств в идее кредитов коммерческих банков и кредитов федерально­го бюджета.

По объему инвестиций капитальные вложения можно разделить на ва­ловые и чистые инвестиции. Валовые представляют собой общий объем инве­стиций за определенный период. Чистые инвестиции – валовые инвестиции за минусом амортизационных отчислений.

Если в процессе модернизации произошло увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, то необходимо пересчитать годовую сумму амортизационных отчислений. Пересчет производится из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и оставшегося срока полезного использования [2].

Рассмотрим конкретный пример. Произведена реконструкция объекта основных средств. Стоимость основного средства 200 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, на мо­мент реконструкции 3 года находился в эксплуатации, стоимость реконструк­ции 70 тыс. руб.

Срок полезного использования увеличился на 2 года. Остаточная стои­мость: 200 тыс. руб. – (200 тыс. руб. х 3 / 5) + 70 тыс. руб. = 150 тыс. руб.

Но­вый срок полезного использования: 4 года.

Годовая сумма амортизационных отчислений: 150 тыс. руб. / 4 = 37,5 тыс. руб.

В налоговом учете расходы на достройку, дооборудование, реконструк­цию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств увеличи­вают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списа­нию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст.256-259 НК РФ.

Таким образом, капитальные вложения представляют собой одну из форм инвестиций, которая направлена на воспроизводство производственных мощностей предприятия.

В зависимости от основополагающего признака, выделяют несколько классификаций капитальных вложений. Среди данных признаков можно выде­лить назначений инвестиций, воспроизводственную структуру капитальных вложений, виды собственности, технологическую структуру, источники финан­сирования, объем инвестиций и ряд других.

 

Назначение и источники финансирования капитальных вложений

Основное назначение капитальных вложений заключается в нескольких моментах. Во–первых, это ввод новых производственных мощностей. Данный вариант вложения капитала применяется в процессе организации нового произ­водства или же в процессе расширения уже существующего. Второй вариант – это поддержание действующих производственных мощностей, улучшение условий труда, повышение производительности труда. Этого можно добиться, вложив средства в модернизацию производственных мощностей, покупку ново­го современного оборудования. Огромное влияние модернизация оказывает на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресур­сов. Новое оборудование не только является более технологичным, но и менее энергоемким, с меньшим процентов вредных выбросов и т.д. Капитальные вложения могут быть различных видов:

- общими - считается общая сумма в данный объект вложения;

- новыми - не учитывается использование действующих производ­ственных фондов;

- дополнительными - определяемыми разностью общих капитальных вложений по двум вариантам решения хозяйственной задачи;

-  сопряженными- увеличиваются в смежных отраслях при отсутствии у них резервов мощностей;

- сопутствующими, необходимыми для нормального функционирова­ния средств труда у потребителя [13].

Согласно классификатору ОКДП [14] капитальные вложения по назна­чению делятся на два вида (таблица 2).

Таблица 2

Расшифровка ОКДП 4560500

Код	Наименование
4560502	Объекты непроизводственного назначения
4560501	Объекты производственного назначения

 

Капитальные вложения могут проводиться в том случае, когда есть фи­нансовые и материальные средства для их проведения. Под источниками фи­нансирования капитальных вложений понимаются фонды и потоки денежных средств, которые и позволяют осуществлять инвестиционные проекты. Нахож­дение источников финансирования является достаточно важным этапом и дол­жен производиться на начальном этапе планирования.

Все виды источников финансирования можно разделить на две группы, а именно на внутренние и внешние источники капитальных вложений. Внутрен­ние источники финансирования объединяют централизованные и децентрали­зованные источники. К централизованным источникам относятся государственные бюджетные средства, муниципальные бюджетные средства и средства из внебюджетных фондов.

Государственные бюджетные средства выделяются на финансирование капитальных вложений ежегодно в соответствии с принимаемыми законами о федеральном бюджете, бюджетах субъектов федерации, муниципальные бюд­жетные средства - в соответствии с правовыми актами местных органов управ­ления.

Внебюджетные централизованные ассигнования на капитальные вложе­ния осуществляются из внебюджетных фондов, функционирующих в соответ­ствии с действующим законодательством.

Децентрализованные источники капитальных вложений включают в се­бя накопления коммерческих и некоммерческих организаций, частные накоп­ления граждан.

К внешним источникам финансирования капитальных вложений отно­сятся средства, поступающие из-за рубежа. Данные средства также делятся на две группы, а именно репатриируемые капиталы, т.е. средства резидентов, пе­реводимые из-за границы, а также иностранные инвестиции.

Иностранные инвестиции могут поступать от:

- международных организаций;

- иностранных государств;

- юридических и физических лиц - нерезидентов.

Также средства финансирования капитальных вложений можно разде­лить на собственные и заемные. К собственным средствам инвестора относятся:

- прибыль;

- амортизационные отчисления;

- денежные накопления и сбережения граждан и юридических лиц;

- суммы, выплачиваемые страховыми органами в виде возмещения раз­личных потерь [8].

Наиболее надежным источником финансирования выступают собствен­ные средства инвестора. Основным источником собственных средств выступает прибыль, которая представляет основную форму чистого дохода предприятия и основной показатель эффективности его деятельности.

Направление прибыли на финансирование капитальных вложений ре­гламентируется организационно-правовой формой предприятия. Если предпри­ятие имеет форму акционерного общества, то решение принимается на основа­нии решения общего собрания акционеров. Если предприятие имеет форму общества с ограниченной ответственностью, то решение принимается на общем собрании его участников.

Использование прибыли в качестве источника финансирования зависит от многих факторов, среди которых ее величина, порядок определения налого­облагаемой прибыли, величины ставки налога на прибыль.

Следующий источник финансирования, входящий в собственные источ­ники инвестора, - это амортизационные отчисления. Они образуются в резуль­тате переноса стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. В связи с тем, что возмещение основных средств происходит только по истечении срока службы объекта, то средства собираются в амортизационном фонде и мо­гут быть использованы в инвестиционных целях.

Также в число источников финансирования капитальных вложений за счет собственных средств входят часть основных фондов, которая была реинве­стирована через продажу; страховые возмещения убытков и т.д.[11]

Отдельным инструментом финансирования капитальных вложений вы­ступают бюджетные ассигнования, под которыми понимаются средства бюдже­тов разных уровней, выделяемые на определенные инвестиционные цели.

Важность бюджетных ассигнований связана с наличием сфер и произ­водств, которые имеют существенное общенациональное значение, но являются непривлекательными для частного капитала. К таким сферами относятся:

- социальная инфраструктура;

- производственная инфраструктура;

- новые отрасли хозяйства;

- вновь осваиваемые отрасли.

Доля бюджетных ассигнований зависит от модели развития экономики. Если в плановой экономике они преобладают, то в рыночной - их процент зна­чительно ниже. Основными особенностями бюджетных ассигнований являют­ся:

- возможность предоставления средств на условиях безвозвратности и безвозмездности;

- преобладание социальных приоритетов;

- адресность и целевой характер финансирования;

- осуществление финансового контроля [6].

Если у предприятия не хватает собственных средств и ему не положены бюджетные ассигнования, то оно может воспользоваться заемными средствами. В данном качестве выступают средства, которые были получены в результате осуществления эмиссии облигаций, полученные кредиты.

Значительную роль в данной группе играют банковские кредиты. Кре­диты выдаются на определенных условиях, в число которых входит обеспече­ние кредита и целевое использование полученных средств.

Внешнее инвестирование осуществляется в виде иностранных инвести­ций, которые представляют собой капитал, вывезенный из одной страны и вло­женный в экономику другой страны в целях получения прибыли.

Иностранные инвестиции также осуществляются в различных формах, среди которых участие в уставном капитале совместного предприятия, прямые вложения в денежной форме в определенный инвестиционный проект. Ино­странные инвестиции производятся в строгом согласовании с российским зако­нодательством в данной сфере, в частности «Законом об иностранных инвести­циях» [15].

Привлечение иностранных инвестиций определяется инвестиционным климатом, под которым понимается совокупность политических, социальных, экономических, организационных условий, которые определяют целесообраз­ность и привлекательность страны как объекта инвестирования.

---

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!