Вопрос 2. Объект и предмет судебно-экономической экспертизы
Объект судебной экспертизы обоснованно рассматривается в качестве основополагающей категории теории судебной экспертизы.
Изучению проблем, связанных с объектом судебной экспертизы, обоснованно уделяли внимание многие известные специалисты в области криминалистики и судебной экспертологии. Данные вопросы исследовались Т.В. Аверьяновой, В.Д. Арсеньевым, Р.С. Белкиным, А.Ю. Бутыриным, Д.Я. Мирским, Ю.К. Орловым, Е.Р. Россинской, М.Н. Ростовым, А.Р. Шляховым, А.А. Эйсманом и многими другими выдающимися учеными.
Объект судебной экспертизы имеет огромное методологическое и гносеологическое значение, поскольку является первичной по отношению к другим категориям, например, таким, как «предмет судебной экспертизы», «экспертные задачи», которые могут быть определены только на основе объекта экспертизы.
Объекты судебной экспертизы – это собирательное понятие, включающее в себя явления, процессы и события объективной реальности, связанные с расследуемым преступлением или рассматриваемым судом правонарушением, а также материальные носители информации, отражающие данные явления, процессы и события, являющиеся источниками информации о них и предоставляемые для исследования эксперту (экспертам)[8].
Согласно норме ст. 10 ФЗ «О судебно-экспертной деятельности…», «объектами исследований являются вещественные доказательства, документы, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза…».
|
|
|
В теории криминалистики и судебной экспертологии, объекты судебной экспертизы классифицируют по ряду оснований, в том числе и по процессуальному статусу:
- объекты – вещественные доказательства;
- объекты – образцы для сравнительного исследования;
- материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы.
Объекты судебной экономической экспертизы – документальная информация, содержащаяся в материалах уголовного, гражданского или арбитражного дела и относящаяся к предмету данного вида экспертизы.
Объекты исследования судебно-экономической экспертизы подразделяются на следующие виды:
1) первичные учетные документы;
2) иные первичные документы, используемые при ведении учета;
3) регистры бухгалтерского учета (аналитического и синтетического), регистры налогового учета, регистры учета индивидуального предпринимателя;
4) бухгалтерская отчетность;
5) налоговые декларации;
6) иные материалы уголовного дела, содержащие фактические данные.
1. Первичные учетные документы, как правило, отражают факт осуществления хозяйственной операции (накладная, счет, счет-фактура, ПКО, РКО, платежное поручение и выписка банка и т.д.). Данный вид объектов является самым востребованным в экспертной практике, что в ситуациях с достоверными регистрами учета не всегда выглядит оправданным.
|
|
|
2. Иные первичные документы – это договоры и деловая переписка между хозяйствующими субъектами. Без предоставления учетной документации опираться на иные первичные документы недопустимо.
3. Регистры налогового и бухгалтерского учета содержат уже агрегированную и систематизированную информацию о совокупности совершенных хозяйственных операций за определенный период времени. Для оптимизации временных затрат необходимо опираться на данные регистров. В учетных регистрах также содержатся сведения о состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта.
4. Бухгалтерская отчетность организации содержит агрегированные сведения о совокупности совершенных хозяйственных операций и финансовых результатах за отчетный период, состоянии имущества и обязательств хозяйствующего субъекта на отчетную дату;
5. Налоговые декларации содержат сведения о сформированных налоговых базах, примененных налоговых ставках и рассчитанных суммах налогов. В основном налоговые декларации используются при решении задач налоговой экспертизы, однако в ряде исключительных случаев информация о формировании налоговых баз может быть использована в ходе бухгалтерских, а также и финансово-аналитических и финансово-кредитных экспертиз.
|
|
|
6. Иные материалы дела – это материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания эксперта-экономиста, однако которая вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных, с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы.
К иным материалам уголовного дела относятся:
- «черновые записи»,
- протоколы допросов участников уголовного судопроизводства,
- заключения экспертов других специальностей.
Представленные на исследование «черновые записи» должны быть оценены следователем, как относящиеся к изучаемой экспертом финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица за конкретный период времени. Кроме этого, использующиеся в «черновых записях» графы, столбцы, наименования и иные важные показатели должны быть описаны самым подробным образом, чтобы эксперт не имел вариантов для различной их трактовки.
|
|
|
При работе с протоколами допросов участников уголовного судопроизводства следователь должен давать ссылки на конкретные показания.
Акты проверок, ревизий, иные документы, формируемые специалистами-экономистами (заключения, обзоры, справки и т.д.), не могут являться объектами исследования судебно-экономической экспертизы. В рамках судебно-экономической экспертизы исследуется финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и ее отражение в различных системах учета, а не действия специалистов-экономистов по ее изучению.
В то же время встречаются ситуации, когда в представленных объектах исследования отсутствуют достоверные сведения либо отсутствует информация, принятие во внимание которой существенно меняет экономическое содержание отраженных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности. В этих случаях следователю необходимо указать данную информацию в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщить дополнительно.
Предметом судебной экспертизы следует считать стороны, свойства и отношения объектов экспертизы[9].
Предмет судебной экономической экспертизы – исследуемые и устанавливаемые фактические данные о финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей, граждан) охватываемые знаниями в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа, кредитных отношений.
Элементами предмета судебно-экономической экспертизы являются:
- фактические данные о хозяйственных операциях с участием организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц[10] в определенный период;
- отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой);
- выполнение требований действующего законодательства (в пределах специальных познаний эксперта-экономиста) при отражении фактически совершенных хозяйственных операций в регистрах учета (бухгалтерском и налоговом) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой).
Специальные знания эксперта-экономиста включают в себя следующие науки экономического профиля: налоги и налогообложение; бухгалтерский учет; анализ финансово-хозяйственной деятельности; отраслевая экономика и т.д., а также положения соответствующих отраслей законодательства (правил ведения бухгалтерского учета, законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства и др.).
В тех случаях, когда поставленные вопросы требуют установления соответствия действий (бездействия) исследуемых лиц положениям законодательства, выводы эксперта-экономиста в обязательном порядке должны основываться на данных положениях.
Дата добавления: 2020-11-29; просмотров: 320; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!