Технология финансового контроля
Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).
С учетом действующей практики технологию финансового контроля можно представить как последовательность выполнения следующих стадий (табл. 1).
Таблица 1 Технология финансового контроля
| Стадия контроля | Содержание | Процедуры |
| Организационно-подготовительная | Выбор объекта для проверки | Ориентация контрольной деятельности в соответствии с общегосударственными интересами, постановка вопросов для проверки и планирования контрольной деятельности |
| Технологическая | Проверка объекта, который контролируется | Осмотр и наблюдение, сбор, обработка и оценка информации |
| Результативная | Комплексный анализ и ликви-дация допущенных недочетов | Анализ допущенных отклонений (нарушений) и причин их возникновения; формулирование выводов и оценка состояния объекта, который контролируется; выработка решений и мероприятий по ликвидации недочетов и нарушений; применение соответствующих санкций к объектам, которые контролируются, виновным лицам; об-суждение мероприятий в коллективе и воспитательное влияние на его работников |
| Инспекционная | Проверка выполнения решений | Использование контролирующим органом раз-личных форм проверки выполнения решений; наблюдение за выполнением предложений |
Тема 2. В иды финансового контроля
|
|
|
Заказчики и потребители финансовой информации
Для демократического общества с рыночной организацией экономики естественна потребность контроля финансово-экономической деятельности субъектов хозяйствования и управления. Эти потребности возникают:
- у государства, стремящегося проводить эффективную финансовую политику, обеспечивающую выполнение его функций и программ;
- у общества, желающего знать насколько рационально и эффективно государство распоряжается вверенными ему средствами;
- у многочисленных групп собственников, инвесторов и акционеров, следящих за тем, насколько велики и стабильны доходы от вложенных ими средств;
- у управляющих, стремящихся успешнее распоряжаться вверенными им средствами.
Интересы, потребности и возможности заказчиков финансового контроля и потребителей его информации (что часто не одно и то же) во многом не совпадают. В условиях рыночной экономики государство имеет право лишь проверять, насколько полно хозяйствующие субъекты, юридические и физические лица выполняют свои предусмотренные законом обязательства, прежде всего в налоговой сфере. Оно не имеет права (да и возможности) контролировать и вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность частных предприятий. Поэтому в отношении частных предприятий государство проводит самостоятельно и за свои средства лишь контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, а контроль их финансово-хозяйственной деятельности организуют за свои средства владельцы или собственники этих предприятий.
|
|
|
Практически во всех случаях, когда государство привлекает к удовлетворению общественных нужд коммерческие структуры и передает им финансовые средства или государственное имущество для такой деятельности либо использует банки и другие финансово-кредитные учреждения для обслуживания государственных средств, оно посредством финансового контроля следит за целевым, рациональным и эффективным использованием переданных средств, следит за тем, чтобы эти средства были использованы по назначению и общество, доверившее государству управление этими средствами, не понесло ущерба.
Таким образом, в условиях демократического общества, экономика которого базируется на равноправии различных форм собственности и рыночных методах хозяйствования, организация финансового контроля не является привилегией государства, хотя его потребности в проведении финансового контроля остаются значительными.
|
|
|
Необходимость проведения финансового контроля при рыночной экономике определяется прежде всего потребностями рационального и эффективного хозяйствования на любом уровне управления. При этом управляющие хозяйствующих субъектов, которым владельцы или собственники доверили управление, сами определяют, насколько выгодно им проведение финансового контроля, в какой форме и в каком объеме его необходимо проводить, чтобы лица, доверившие им управление (или возможные инвесторы), остались довольны их деятельностью.
Таким образом, в экономически развитых странах финансовый контроль делится на две взаимодействующие, но обособленные сферы – государственный и негосударственный финансовый контроль.
Государственный (представительной власти, исполнительной власти, судебной власти, ведомственный) финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом, путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства. Конечная цель государственного финансового контроля – максимизация поступлений финансовых ре-сурсов в бюджет.
|
|
|
Негосударственный финансовый контроль включает в себя аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль. Главной целью негосударственного вида контроля, особенно внутрихозяйственного, напротив, является минимизация своих отчислений государству с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал.
Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей, так и аудиторские фирмы, в том числе иностранные.
К негосударственному аудиту также относится контроль со стороны коммерческих банков. Появление коммерческих банков в результате перестройки банковской системы в значительной мере изменило функции банков в области финансового контроля. Необходимость поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий – потенциальных заемщиков.
Общественный финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и выполняется группами, отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими.
Виды финансового контроля
Успешное и эффективное выполнение задач в различных сферах экономики и финансов зависит от соответствующей организации и видов финансового контроля, форм и методов его проведения. С учетом данного положения виды финансового контроля в РФ классифицируются в зависимости от правового статуса субъектов, его осуществляющих; способов его проведения и по другим основаниям.
Основание классификации: с учетом особенностей правового статуса субъектов контрольной деятельности выделяют: государственный, муниципальный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый аудиторский финансовый контроль.
Государственный контроль включает в себя контроль за: исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; организацией денежного обращения; использованием кредитных ресурсов; состоянием государственного внутреннего и внешнего долга; государственных резервов; предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
Государственный финансовый контроль осуществляют федеральные органы законодательной и исполнительной власти: Счетная палата РФ; Центральный банк РФ; Министерство финансов РФ; Федеральная налоговая служба, Государственный таможенный комитет РФ; контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти; иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Финансовый контроль со стороны государства за негосударственным сектором экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдения законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, соблюдение установленных правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Главная цель государственного контроля – обеспечить интересы государства и общества по поступлению доходов и расходованию государственных средств.
Государственный финансовый контроль осуществляется по линии законодательной власти (парламентский контроль), по линии Президента РФ (президентский контроль), по линии исполнительной власти (правительственный контроль).
Муниципальный контроль осуществляется органами местного самоуправления при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении, а также при управлении объектами муниципальной собственности.
Внутриведомственный контроль выполняют специальные структуры министерств, ведомств в отношении подведомственных им организаций. Обычно это контрольно-ревизионные департаменты, управления, отделы центрального аппарата отраслевых министерств, а также контрольные подразделения территориальных органов исполнительной власти.
Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится в рамках отдельного хозяйствующего субъекта по его инициативе или органа, им управляющего, имеющимися экономическими, финансовыми и юридическими службами. Ведущая роль во внутрихозяйственном контроле принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией предприятия. Объектом внутрихозяйственного контроля является финансово-хозяйственная деятельность. Цели и задачи данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов, но главное его назначение – это:
- обеспечение интересов хозяйствующих субъектов;
-непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, производственной, снабженческо-сбытовой деятельности;
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения доходов и сокращения нерациональных расходов;
- повышение эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов;
- устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.
Внутренний контроль осуществляется в интересах собственника, поэтому его основной целью является оказание помощи руководству или органу управления по эффективному ведению финансовой деятельности.
Данный вид контроля в числе прочих выполняет информирующую и под-готовительную функции. По результатам проверки службы, проводящие внутренний контроль, составляют и представляют руководству (органу управления) данные финансового анализа, оценки ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности, финансовые резолюции по заключенным или выполненным гражданско-правовым и трудовым договорам и т. д.
На основе полученной информации собственник проверяемого объекта принимает меры по повышению эффективности финансовой и хозяйственной деятельности, устранению или предупреждению фактов нарушения финансовой дисциплины, привлечению (если необходимо) иных контролирующих субъектов. Внутрихозяйственный контроль особенно необходим перед обязательной финансовой проверкой, поскольку позволяет собственными силами и за счет собственных денежных средств своевременно выявить и устранить финансовые правонарушения, а также подготовить необходимую документацию для государственных (муниципальных) контрольных органов.
Независимый (аудиторский) контроль – проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность. В Российской Федерации аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативно-правовым действующим актам.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В процессе аудиторской деятельности дается достоверная и справедливая информация, (без субъективных оценок и выводов) для внешних пользователей для обоснованного принятия управленческих решений.
Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а инициативная – по решению хозяйствующего субъекта.
Основание классификации: в зависимости от регламента осуществления финансовый контроль подразделяется на обязательный и инициативный.
Обязательный финансовый контроль осуществляется:
- в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. К нему относится, в частности, проведение не реже одного раза в год комплексных ревизий и тематических проверок поступлений и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Сюда же может относиться контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год.
- по решению компетентных государственных органов, например проверки налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов; контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов.
Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов. Он может проводиться собственными силами (внутренний контроль), а также посредством привлечения аудиторов или аудиторской организации.
Основание классификации: по характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.
Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.
Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций.
Документальный и фактический контроль существуют не изолировано, а дополняют друг друга.
Основание классификации: время проведения контрольного мероприятия по отношению ко времени совершения подконтрольной операции.
В зависимости от времени проведения различают предварительный, текущий и последующий финансовый контроль. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения хозяйственных и финансовых операций, поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.
Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения: бюджетов различных уровней и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; целевых программ; балансов финансовых ресурсов; финансовых разделов бизнес-планов хозяйствующих субъектов; финансово-плановых документов некоммерческих организаций и бюджетных учреждений, штатных расписаний и т.д.
Особое значение предварительный контроль имеет при опенке экономических, правовых и политических последствий финансовых законопроектов; при введении в действие новых финансово- правовых норм, регулирующих финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Он носит предупредительный характер, способствует предотвращению нерационального расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов увеличения доходов и прибыли.
Основная его цель – своевременно пресекать незаконное, нецелевое, неэффективное использование средств.
Результаты предварительного финансового контроля внешне могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, смет государственных и муниципальных предприятий, по проектам нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих бюджетные расходы или иные вопросы публичной финансовой деятельности
Текущий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый в процессе совершения финансово-хозяйственных операций (например, уплаты налогов, финансирования государственных расходов), исполнения бюджетов, смет доходов и расходов, совершения денежных сделок. Его задачей является предупреждение и выявление нарушений финансовой дисциплины, требований бухгалтерского учета и отчетности. Он выполняется на основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций, визуального наблюдения. Текущий финансовый контроль позволяет при необходимости регулировать хозяйственную ситуацию, предотвращать поте-ри и убытки.
В процессе текущего финансового контроля особое внимание обращается на целевое и эффективное использование средств, сохранность собственности. На уровне хозяйствующих субъектов текущий финансовый контроль обеспечивает выявление резервов увеличения выручки, снижения себестоимости, получения прибыли.
Текущий финансовый контроль реализуется как в деятельности контролирующих органов специальной компетенции, так и в ходе рассмотрения отдельных вопросов финансовой деятельности на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.
Текущий финансовый контроль проводится также повседневно финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий и организаций с тем, чтобы обнаружить и устранить допущенные ошибки. Оперативность и гибкость здесь имеют первостепенное значение.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансово-хозяйственных операций путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации, проведения внешнего аудита отчетов об исполнении бюджетов, государственных внебюджетных фондов, отраслевых программ или смет государственных (муниципальных) унитарных предприятий.
Основное его содержание – проверка выполнения планов по количественным и качественным показателям, соблюдения хозяйственного и финансового законодательства, сохранение собственности, законности управленческих решений и т.д. При проведении последующего финансового контроля определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения и определяются меры по их устранению.
Последующий финансовый контроль позволяет оценить эффективность организации финансовой работы хозяйствующих субъектов, министерств и ведомств, а также самих контрольных органов, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.
Итак, виды финансового контроля:
1. По времени проведения:
а) предварительный контроль осуществляется до начала финансовых операций с целью предупреждения правонарушений;
б) текущий контроль осуществляется в процессе совершения финансовых операций с целью выявления и пресечения правонарушений;
в) последующий контроль осуществляется после завершения финансовых операций с целью выявления правонарушений и привлечения виновных в ответственности.
2. По объекту контроля:
а) бюджетный контроль;
б) налоговый контроль;
в) таможенный контроль;
г) валютный контроль;
д) денежный контроль и т.д.
3. В зависимости от причин организации контроля:
а) обязательный;
б) инициативный.
4. В зависимости от органов, осуществляющих контроль:
а) государственный контроль (контроль представительных органов, контроль исполнительных органов, президентский контроль, ведомственный контроль, внутрихозяйственный контроль);
б) общественный контроль (осуществляется профсоюзами, общественными объединениями, трудовыми коллективами и т.д.);
в) аудиторский контроль.
5.В зависимости от организации контроля:
а) внешний контроль;
б) внутренний контроль.
Вопросы для самоконтроля:
1. Назовите заказчиков и потребителей информации финансового контроля.
2. В чем особенности предмета и целей государственного финансового контроля?
3. Что включает в себя негосударственный финансовый контроль?
4. Назовите виды финансового контроля в зависимости от правового статуса субъектов контроля.
5. Как классифицируется финансовый контроль в зависимости от регламента его осуществления?
6. Чем документальный контроль отличается от фактического контроля?
7. Охарактеризуйте формы финансового контроля в зависимости от времени осуществления по отношению к контролируемой деятельности объекта контроля.
Дата добавления: 2020-11-15; просмотров: 1068; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!