Функции, цели и задачи финансового контроля
Раздел 1. Организация и осуществление финансового контроля
Тема 1. Теоретические основы финансового контроля
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учет, контроль, анализ и принятие управленческих решений.
Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.
Другими словами, контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов.
Важной сферой деятельности по управлению экономикой является фи-нансовый контроль. Финансовый контроль – одна из форм управления финансами, особая сфера контроля, связанная с формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства.
Роль финансового контроля в рыночных условиях значительно возрастает. Это обусловлено рядом причин.
Прежде всего, рыночная экономика выдвигает на первое место достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим возрастает значение контроля над процессами формирования, сохранности, рационального и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов во всех звеньях экономической системы страны. Проведение контроля способствует повышению качества и эффективности финансово-хозяйственного управления.
|
|
|
Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного многоукладного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права – совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов. Поскольку неукоснительное со-блюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами норм финансового права достигается в первую очередь с помощью финансового контроля, то это также увеличивает его значение.
|
|
|
Для рыночной экономики характерно делегирование полномочий управления хозяйствующими субъектами от их собственников (акционеров, инвесторов) к управляющим. Поэтому выработка инструментов и процедур, обеспечивающих контроль граждан (применительно к государству) или собственников (применительно к экономическим субъектам) за управляющими является необходимым условием. И главное место здесь занимает финансовый контроль. Его применение позволяет обеспечить стабильность функционирования финансово-хозяйственной системы, предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.
В демократическом обществе через механизм выборности происходит делегирование полномочий управления обществом институтам государственной власти. Возникает необходимость отчетности этих институтов перед общественностью (избирателями), что, в частности, вызывает потребность в подробной и объективной информации об использовании государственных средств. Получение таких сведений, информирование государственных инстанций и общественности о законности, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов – то-же прямая обязанность финансового контроля.
|
|
|
Финансовый контроль – это форма реализации на практике контрольной функции финансов, общественное назначение которой состоит в осуществлении контроля за рациональным распределением общественного продукта, формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и финансовых ресурсов. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.
Таким образом, финансовый контроль – это контроль над законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. Финансовый кон-троль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета; бюджетов субъектов РФ; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за со-стоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
Обязательность и необходимость контроля признается во всех развитых странах и отражена в международных документах. «Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствам, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом», – отмечено в принятой 9 Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г., Лимской Декларации руководящих принципов контроля.
|
|
|
По определению С.Ф. Федуловой финансовый контроль – это совокупность действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, по проверке обоснованности процессов распределения общественного продукта, формирования, распределения и использования доходов и накоплений государства, хозяйствующих субъектов и населения. По определению О.С. Макоева финансово-экономический контроль –это регламентируемая нормами права деятельность уполномоченных государственных, муниципальных органов, а также негосударственных организаций, органов и лиц, направленную на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства и ее эле-ментов.
Сферой финансового контроля являются хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и без них (на-пример, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели, как: выручка от реализации продукции, работ, услуг и прочие поступления, основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.п.
Таким образом, основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются:
- обеспечение качества и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов всех субъектов хозяйствования и управления, государства в целом и его граждан;
- проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений, проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
- укрепление финансовой системы страны;
- содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике;
-проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
- проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
- выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.
2 Способами обеспечения законности в финансовой сфере являются контроль и надзор.
Контроль – это систематическое наблюдение за соответствующим объектом с целью выявления отклонений в его деятельности от заранее заданных ему параметров.
Контролю характерны следующие признаки:
- контроль осуществляется в отношении подчиненных объектов.
- в порядке контроля применяются преимущественно меры дисциплинарной ответственности.
- контроль осуществляется практически всеми органами, осуществляющими финансовую деятельность.
- контроль осуществляется не только за законностью, но и за целесообразностью осуществляемых действий объектом контроля, поэтому орган контроля вправе вмешиваться в оперативную деятельность объекта контроля и отменять принятые им решения в порядке подчиненности.
Разновидностью контроля является надзор, но он имеет некоторые особенности.
- надзор осуществляется в отношении объектов организационно не подчиненных субъекту.
- надзор осуществляется только специальными уполномоченными органами.
- в порядке надзора применяются меры административной и уголовной ответственности.
- надзор осуществляется за соблюдением специальных правил, которые обычно устанавливаются органами надзора.
- надзор осуществляется только за законностью действий, не касаясь вопросов хозяйственной целесообразности принятого решения объектом надзора, поэтому орган надзора не вправе вмешиваться в текущую деятельность объекта надзора.
Надзор делится на прокурорский и административный.
Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью осуществляемых действий в процессе создания, распределения и использования денежных средств государства и муниципальных образований.
Финансовый контроль осуществляется в следующих целях:
- предупреждения, выявления и пресечения финансовых правонарушений и преступлений,
- выявления причин и условий, способствующих совершению финансовых правонарушений,
- разработки мер борьбы с финансовыми правонарушениями,
- привлечения виновных к ответственности.
Содержание финансового контроля заключается:
- в проверке исполнения субъектами своих финансовых обязательств перед государством,
- в проверке соблюдения субъектами правил осуществления финансовых операций,
- в проверке за эффективным и целевым использованием имущества или денежных средств, вверенных или выданных государством или муниципальным образованием субъектам финансовых отношений,
- в проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами финансовых правоотношений. Финансовая дисциплина – это четкое и строгое соблюдение установленных предписаний и правил субъектами при осуществлении финансовых операций.
Объектом финансового контроля являются не только финансовые ресурсы, но и природные, трудовые, материальные и другие ресурсы.
Функции, цели и задачи финансового контроля
Предмет и специфика контроля раскрывается через его функции: контрольную, предупредительную, регулятивную, оценочно-аналитическую.
С экономической точки зрения финансовый контроль – это контрольная функция финансов. С правовой точки зрения финансовый контроль – функция публичной финансовой деятельности, государственного и муниципального регулирования и управления, которая реализуется органами государственной власти и местного самоуправления, иными государственными и муниципальными органами, уполномоченными государством и иными организация-ми независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, регулирующих общественные отношения по реализации функции финансового контроля.
Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов. Финансовые отношения тесно связаны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряжение хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность использования.
Контрольная функция финансов позволяет оценить эффективность рас-пределительной функции финансов, так как общим объектом финансового контроля являются процессы образования, распределения, перераспределения и организации использования денежных фондов финансовой системы страны, а конкретным – каждая финансовая операция.
Поскольку финансовые отношения тесно связаны с производственными, информация финансового контроля позволяет руководству как отдельных хозяйствующих субъектов, так и крупных хозяйствующих структур и государства в целом осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление.
Таким образом, финансовый контроль способствует укреплению всех финансовых институтов общества, благотворно влияет на развитие экономики, способствует укреплению стабильности общества.
Предупредительная функция. Как отмечалось, контроль присутствует на всех стадиях процесса управления. Предупредительная функция проявляется на стадиях: постановки проблемы, подлежащей решению; принятия решения о цели, подлежащей достижению; планирования мероприятий по достижению цели. На указанных стадиях контроль позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые резервы, пресечь попытки нерационального использования средств.
Предшествуя принятию экономических решений, совершению хозяйственных и финансовых операций, контроль носит предупреждающий характер. Он имеет большое значение, когда проводится перед введением новых нормативных актов или принятием решений экономического содержания, регулирующих экономические аспекты государственной политики и финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, способствуя предупреждению ошибок в будущем.
Регулятивная функция. Эта функция контроля проявляется на стадиях: реализации мероприятий по достижению цели; регулирования мероприятий по достижению поставленной цели. Осуществляемый в процессе реализации мероприятий по достижению цели и в ходе совершения хозяйственных и финансовых операций контроль, опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, позволяет оперативно реагировать на быстро изменяющиеся хозяйст-венные ситуации, принимать корректирующие решения и меры, предупреж-дающие возможность возникновения потерь и убытков.
Оценочно-аналитическая функция. Эта функция контроля проявляется на каждой стадии процесса управления, и особенно на стадии анализа и оценки результатов деятельности по достижению поставленной цели. Методы экономического анализа широко используются непосредственно в процессе осуществления контроля. Однако и результаты самого контроля также подвергаются анализу, на основании данных которого дается оценка ситуации, сложившейся на конкретном этапе продвижения к намеченной цели.
Содержание финансового контроля раскрывается через его цель, задачи, принципы организации.
Целью финансового контроля является вскрытие нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры; в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Таким образом, цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Цель финансового контроля реализуется в выполняемых им задачах.
Основными задачами финансового контроля являются:
- обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;
- обеспечение соблюдения действующего законодательства;
-обеспечение оптимальных пропорций распределения и перераспределения финансовых ресурсов между территориями страны, отраслями и сферами народного хозяйства, производственной и непроизводственной сферами, хозяйствующими субъектами и населением;
- повышение эффективности финансовой политики государства;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, контрагентами хозяйствующих субъектов;
- обеспечение правильности ведения учета и составления отчетности по финансово-экономической деятельности;
- соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения финансовых ресурсов и повышения эффективности производства;
- обеспечение экономного и эффективного использования финансовых ресурсов и повышение эффективности финансовых вложений;
- установление целесообразности операций по ведению финансово-экономической деятельности;
- анализ, установление и оценка состояния субъектов финансово-экономической деятельности;
- применение мер к лицам, ответственным за нарушения финансово-экономического законодательства.
Задачи финансово-экономического контроля могут меняться вместе с изменениями, происходящими в сфере финансово-экономической политики государства. Задачи контроля могут уточняться и конкретизироваться в зависимости от целей и задач органов и лиц, осуществляющих контроль, и самих объектов контроля.
Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.
Под принципами контроля понимают основные исходные положения его организации и осуществления.
Международно признанными принципами финансового контроля, закрепленными в Лимской декларации руководящих принципов контроля ИН-ТОСАИ, являются независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность). Общими как для финансового контроля в Российской Федерации, так и для финансового контроля в других государствах являются также принципы законности и плановости.
Независимость. Независимость как принцип характеризуется с различных сторон как функциональная, организационная, финансовая и личная.
Виды независимости:
- Функциональная независимость предполагает организационное разграничение контрольных функций от других функций управления и наделение ими различных субъектов. Например, в рамках системы федеральных органов исполнительной власти принцип функциональной независимости реализован в Указе Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп.), в соответствии с которым контрольно-надзорные функции закреплены, как правило, за федеральными службами.
- Организационная независимость выражается в разделении финансового контроля на внутренний – финансовый контроль субъекта, входящего в одну организационную систему с подконтрольным субъектом, и внешний – финансовый контроль субъекта, который не входит в одну организационную систему с подконтрольным субъектом.
- Финансовая независимость обеспечивается финансированием органов финансового контроля из бюджета отдельной строкой, недопустимостью вы-деления бюджетного финансирования подконтрольным субъектом контролирующему субъекту.
- Личная независимость контролирующих субъектов предполагает недопустимость конфликта интересов, то есть ситуации, при которой личная заинтересованность, связанная с получением доходов (неосновательного обогащения) либо материальной выгоды, влияет или может повлиять на объективное исполнение должностных обязанностей и при которой возникает или может возникнуть противоречие между личной заинтересованностью и законными интересами граждан, организаций, общества, субъекта РФ или Российской Федерации, способное привести к причинению вреда этим законным интересам граждан, организаций, общества, субъекта РФ или Российской Федерации.
Объективность. Принцип объективности предопределяет полное, правильное и своевременное отражение результатов контроля и действия должностных лиц на основе сопоставления содержания установленных фактов с регулирующими контролируемую деятельность законами, нормативными актами, инструкциями и управленческими решениями руководящих органов и лиц.
Принцип объективности субъектов финансового контроля обеспечивается недопустимостью конфликта интересов и организационной независимостью. Аудиторская организация не должна оказывать услуги по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности тем организациям, аудит которых она проводит, так как в противном случае возникает конфликт интересов. Контролирующий орган не должен организационно подчиняться органам, законность актов (действий, бездействия) которых он контролирует, так как тем самым нарушается организационная независимость органов финансового контроля от подконтрольных им субъектов.
Объективная оценка финансово-экономической деятельности возможна только на основе строгого следования законам при высоком профессионализме действий субъектов контроля. Поэтому для лиц, проводящих финансовый контроль, установлены определенные квалификационные требования, а во многих странах предусмотрена их аттестация, включающая сдачу квалифицированных экзаменов, прежде всего в областях финансов и (или) юриспруденции.
Объективность методов финансового контроля достигается выбором не-обходимых для достижения целей финансового контроля мероприятий финансового контроля, эффективностью их проведения, надлежащей оценкой их результатов и правильной квалификацией выявленных нарушений.
Таким образом, объективность означает достоверность результатов контроля, что в свою очередь требует системного подхода, честности, добросовестности и беспристрастности при проведении контрольных мероприятий.
Компетентность. Принцип компетентности имеет объективную и субъективную составляющие.
Объективная компетентность предполагает четкое (конкретное и понятное) определение предметов ведения и полномочий субъектов, наделенных государственно-властной компетенцией, с одной стороны, а также прав и обязанностей субъектов, не наделенных такой компетенцией, с другой стороны, в сфере финансового контроля.
Субъективная компетентность означает установление квалификационных требований к исполнению функций финансового контроля и соответствие уровня квалификации персонального субъекта финансового контроля квалификационным требованиям к исполнению возложенных на него функций финансового контроля.
Прозрачность (гласность). Реализация принципа прозрачности (гласности) проявляется, прежде всего, в установлении и введении налогов, рассмотрении и утверждении финансовых планов страны (бюджетов бюджетной системы РФ) и отчетов об их исполнении парламентом как органом народного представительства в форме закона либо акта представительного органа местного самоуправления, а также в освещении в СМИ процесса рассмотрения и утверждения бюджетов бюджетной системы РФ и отчетов об их исполнении. Законы и акты представительных органов местного самоуправления о нало-гах, о бюджетах бюджетной системы РФ, отчеты об исполнении бюджетов подлежат обнародованию, которое предполагает их официальное опубликование с предоставлением временных рамок для ознакомления с указанными актами.
Реализация принципа прозрачности (гласности) в финансовом контроле означает открытость и доступность для публичного ознакомления плановых и отчетных документов финансовой деятельности, требование к опубликованию в СМИ бухгалтерской отчетности компаний, деятельность которых затрагивает публичные интересы.
Принцип законности предполагает осуществление контроля в строгом соответствии с законодательством, обеспечение охраны интересов государства и общества в целом и юридических и физических лиц в частности. Основу оценки законности действий контролируемых организаций и лиц составляют требования нормативных правовых актов. Оценка законности действий подконтрольных организаций и лиц должна исключать произвольные и поверхностные толкования и основываться строго на букве закона.
В то же время субъекты контроля сами должны действовать в строгих рамках действующего законодательства в пределах определенных им задач, функций и полномочий.
Принцип плановости предполагает, что контрольная деятельность должна строиться на обоснованных, тщательно проработанных планах. Каждому контрольному мероприятию должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля для понимания его деятельности и составления общего плана и программы процедур контроля.
Дата добавления: 2020-11-15; просмотров: 135; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!