Налоговый и отчетные периоды по налогу на имущество организаций
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК).
Кроме того, по итогам налогового периода налогоплательщики должны подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК).
С 1 января 2016 г. отчетными периодами по налогу на имущество признаются (п. 2 ст. 379 НК):
1) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из среднегодовой стоимости: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (с учетом положений п. 1 ст. 375 НК);
2) для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: I квартал, II квартал и III квартал календарного года.
Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога
По итогам каждого отчетного периода, если они установлены законодательством субъекта РФ, налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию отчетность - налоговый расчет (п. 3 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК). По итогам налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК).
Налог уплачивается авансовыми платежами за каждый отчетный период.
Авансовый платеж равен ¼ от величины произведения среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и ставки налога.
Пример 1.
Остатки на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Свет» составляют, тыс.руб.:
|
|
|
| На 01.01. | На 01.02. | На 01.03. | На 01.04. | |
| Основные средства (счет 01) | 850 | 900 | 1200 | 1500 |
| Износ (счет 01) | 350 | 400 | 500 | 750 |
Ставка налога на имущество – 2,2%.
Средняя стоимость основных средств за 1 квартал составляет, тыс.руб.:
((850 - 350) + (900 – 400) +(1200 – 500) + (1500 – 750)): 4 = 2450: 4 = 612,5.
Авансовый платеж налога на имущество за 1 квартал составит, руб.:
612500 х ¼ х 2,2% =336,9.
Налог, рассчитанный в целом за год, уменьшается на суммы авансовых платежей.
Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль.
Пример 2 .
Cтоимость имущества, учтенного в качестве основных средств на балансе, ЗАО "Свет" составила:
на 1 января 2018 г. - 211000 руб., на 1 февраля 2018 г. - 221000 руб., на 1 марта 2018 г. - 234000 руб., на 1 апреля 2018 г. - 275000 руб., на 1 мая 2018 г. - 275000 руб., на 1 июня 2018 г. - 300000 руб., на 1 июля 2018 г. - 310000 руб., на 1 августа 2018 г. - 325000 руб., на 1 сентября 2018 г. - 340000 руб., на 1 октября 2018 г. - 360000 руб., на 1 ноября 2018г. - 370000 руб., на 1 декабря 2018 г. - 384000 руб., на 31 декабря 2018 г. - 385000 руб.
Налоговая ставка составляет 2,2%.
Право на пользование налоговыми льготами у ЗАО «Свет» отсутствует.
|
|
|
Таким образом, средняя стоимость имущества за I квартал составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. / 4 = 235250 руб.
Сумма авансового платежа по налогу по итогам I квартала составит:
1/4 x 235 250 руб. x 2,2% = 1293,87 руб.
Средняя стоимость имущества за полугодие составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. / 7 = 260875 руб.
Сумма авансового платежа по налогу по итогам полугодия составит:
1/4 x 260875 руб. x 2,2% = 1434,81 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев года составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. + 325000 руб. + 340000 руб. + 360000 руб. / 10 = 285100 руб.
Сумма авансового платежа по налогу за девять месяцев года составит:
1/4 x 285100 руб. x 2,2% = 1568,05 руб.
Средняя стоимость имущества ЗАО «Свет» за 2018 г. составит:
211000 руб. + 221000 руб. + 234000 руб. + 275000 руб. + 275000 руб. + 300000 руб. + 310000 руб. + 325000 руб. + 340000 руб. + 360000 руб. + 370000 руб. + 384000 руб. + 385000 руб. / 13 = 306923 руб.
Сумма налога на имущество ООО "Зодиак" за 2018 г. составит:
306923 руб. x 2,2% = 6752,30 руб.
Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Таким образом, сумма доплаты налога на имущество ЗАО «Свет» за 2018 г. с учетом авансовых платежей составит:
|
|
|
6752,30 руб. - 1293,87 руб. - 1434,81 руб. - 1568,05 руб. = 2455,57 руб.
Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Срок для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам - 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. Срок представления декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК). Если указанная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока сдачи отчетности переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Сроки уплаты совпадают со сроками представления налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком данного налога?
2. В какие финансовые образования поступает данный налог?
3. Как формируется налогооблагаемая база?
4. В каких случаях имущество организаций не облагается данным налогом (полностью и частично)?
5. Каков порядок исчисления и уплаты налога?
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 109; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!