Информация о затратах на энергетические ресурсы
Г.
Уставный капитал организации составил 120 000 руб.
По результатам деятельности за 2016 г. была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о формировании резервного капитала.
Г.
Произведены отчисления в резервный фонд в размере 16 000 руб.
Уставный капитал организации увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб.
Акции ПАО "Солнце", выпущенные в 2017 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал").
По результатам деятельности за 2017 г. была получена чистая прибыль в сумме 500 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2017 г. 180 000 руб. Таким образом, нераспределенная прибыль организации на конец 2017 г. составила 320 000 (500 000 руб. - 180 000 руб.).
Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В 2017 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главным бухгалтером ПАО "Солнце" была обнаружена ошибка: в 2016 г. была занижена сумма расходов, которые организация осуществляет по аренде помещения. Ежемесячная сумма аренды составляет 22 000 руб. (без учета НДС).
Данная ошибка, согласно критериям, установленным организацией, является существенной.
Раздел 3 "Чистые активы".
|
|
|
Предположим, что сумма чистых активов организации, согласно расчету на 2016 г., составила 900 000 руб., а на 2017 г. - 1 300 000 руб.
Отчет об изменениях капитала
17
за 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710003 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │31│ 12│2017│
Публичное акционерное общество "Солнце" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213461│
|
|
|
Производство одежды, ├───────────┤
кроме одежды из меха │ │
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 14.1 │
Публичное ├─────┬─────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
акционерное общество/Частная собственность │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │12247│ 16 │
├─────┴─────┤
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │ 384 (385) │
└───────────┘
117189, г. Москва, ул. Конева, д. 14
Местонахождение (адрес) ------------------------------------
1. Движение капитала
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 15 декабря 20-- г. | 3100 | - | (-) | - | - | - | - |
| 16 За 20-- г. ---------- | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3210 | - | - | - | - | 320 | 320 |
| в том числе: | Х | Х | Х | Х | |||
| чистая прибыль | 3211 | 320 | 320 | ||||
| переоценка имущества | 3212 | Х | Х | - | Х | - | - |
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | 3213 | Х | Х | - | Х | - | - |
| дополнительный выпуск акций | 3214 | - | - | - | Х | Х | - |
| увеличение номинальной стоимости акций | 3215 | - | - | - | Х | Х | - |
| реорганизация юридического лица | 3216 | - | - | - | - | - | - |
|
|
|
Форма 0710023 с. 2
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Уменьшение капитала - всего: | 3220 | (-) | - | (-) | (-) | (-) | (-) |
| в том числе: | Х | Х | Х | Х | (-) | (-) | |
| убыток | 3221 | ||||||
| переоценка имущества | 3222 | Х | Х | (-) | Х | (-) | (-) |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | 3223 | Х | Х | (-) | Х | (-) | (-) |
| уменьшение номинальной стоимости акций | 3224 | (-) | - | - | Х | - | (-) |
| уменьшение количества акций | 3225 | (-) | - | - | Х | - | (-) |
| реорганизация юридического лица | 3226 | - | - | - | - | - | (-) |
| дивиденды | 3227 | Х | Х | Х | Х | (-) | (-) |
| Изменение добавочного капитала | 3230 | Х | Х | - | - | - | Х |
| Изменение резервного капитала | 3240 | Х | Х | Х | - | - | Х |
| Величина капитала 16 на 31 декабря 20-- | 3200 | 120 | (-) | - | - | 320 | 440 |
| 17 За 20-- г. ---------- | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | 3310 | 40 | - | 28 | 16 | 500 | 584 |
| в том числе: | Х | Х | Х | Х | |||
| чистая прибыль | 3311 | 500 | 500 | ||||
| переоценка имущества | 3312 | Х | Х | - | Х | - | - |
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | 3313 | Х | Х | - | Х | - | - |
| дополнительный выпуск акций | 3314 | 40 | - | 28 | Х | Х | 68 |
| увеличение номинальной стоимости акций | 3315 | - | - | - | Х | Х | - |
| реорганизация юридического лица | 3316 | - | - | - | - | - | - |
| Уменьшение капитала - всего: | 3320 | (-) | - | (-) | (-) | (180) | (180) |
| в том числе: | Х | Х | Х | Х | (-) | (-) | |
| убыток | 3321 | ||||||
| переоценка имущества | 3322 | Х | Х | (-) | Х | (-) | (-) |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | 3323 | Х | Х | (-) | Х | (-) | (-) |
| уменьшение номинальной стоимости акций | 3324 | (-) | - | - | Х | - | (-) |
| уменьшение количества акций | 3325 | (-) | - | - | Х | - | (-) |
| реорганизация юридического лица | 3326 | - | - | - | - | - | (-) |
| дивиденды | 3327 | Х | Х | Х | Х | (180) | (180) |
| Изменение добавочного капитала | 3330 | Х | Х | - | - | - | Х |
| Изменение резервного капитала | 3340 | Х | Х | Х | 16 | - | Х |
| Величина капитала 17 на 31 декабря 20-- г. | 3300 | 160 | (-) | 28 | 16 | 320 | 524 |
|
|
|
Форма 0710023 с. 3
2. Корректировки в связи с изменением учетной
политики и исправлением ошибок
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 15 20-- г. | Изменения капитала 16 за 20-- г. | На 31 декабря 16 20-- г. | |
| за счет чистой прибыли (убытка) | за счет иных факторов | ||||
| Капитал - всего | |||||
| до корректировок | 3400 | - | 320 | - | 440 |
| корректировка в связи с: изменением учетной политики | 3410 | - | - | - | - |
| исправлением ошибок | 3420 | - | (18) | - | (18) |
| после корректировок | 3500 | - | 302 | - | 422 |
| в том числе: | |||||
| нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): | |||||
| до корректировок
корректировка в связи с: | 3401 | - | 320 | - | 320 |
| изменением учетной политики | 3411 | - | - | - | - |
| исправлением ошибок | 3421 | - | (18) | - | (18) |
| после корректировок | 3501 | - | 302 | - | 422 |
| другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: | |||||
| (по статьям) | |||||
| до корректировок | 3402 | - | - | - | - |
| корректировка в связи с: | |||||
| изменением учетной политики | 3412 | - | - | - | - |
| исправлением ошибок | 3422 | - | - | - | - |
| после корректировок | 3502 | - | - | - | - |
Форма 0710023 с. 4
3. Чистые активы
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 17 20-- г. | На 31 декабря 14 20-- г. | На 31 декабря 15 20-- г. |
| Чистые активы | 3600 | 1 300 | 900 | - |
Иванов А.А. Иванов
Руководитель --------- ---------------
(подпись) (расшифровка
подписи)
27 марта 18
"--" -------- 20-- г.
Особенности при упрощенном способе ведения
бухгалтерского учета
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ), наделены правом, а не обязанностью включать в состав своей годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменении капитала. Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность указанного отчета определяется необходимостью приведения в нем наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 6 Приказа N 66н, пункт 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности").
Обратите внимание! Организации, которые вправе применять УСВБУ, могут:
- отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (пункт 15.1 ПБУ 1/2008). Заметим, что если данное право используется организацией, то это отмечается в ее учетной политике;
- исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (пункт 9 ПБУ 22/2010).
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ)
Одной из форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет коммерческими организациями, мы и расскажем в настоящей главе.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Прежде напомним, что основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ отнесены федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
В настоящее время федеральные (впрочем, как и отраслевые) стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, для коммерческих организаций еще не утверждены, хотя проекты некоторых из них уже подготовлены. Пока Минфин России Приказом от 18.04.2018 N 83н утвердил Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг., из которой следует, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность" должен разработать сам Минфин России, а введение этого стандарта в действие запланировано на 2021 г.
В таких условиях на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Об этом сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Следовательно, пока коммерческие организации применяют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
Обратите внимание! В Приказ N 66н введен пункт 8, которым прямо установлено, что организации при составлении бухгалтерской отчетности используют формы отчетности, утвержденные названным Приказом, если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Соответствующие изменения внесены Приказом Минфина России от 06.03.2018 N 41н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и действуют с 27.05.2018.
Имейте в виду, что на основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Иными словами, пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета у коммерческих организаций выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
Для справки. Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к федеральным стандартам бухгалтерского учета, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Итак, согласно статье 14 Закона N 402-ФЗ, Приказу N 66н бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих организаций состоит:
- из бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001);
- отчета о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);
- приложений к ним, а именно:
из отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);
отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);
иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения).
Основные положения отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.
Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Составляется отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом N 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н (далее - ПБУ 23/2011).
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание на подпункт "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.
Обратите внимание! В соответствии с пунктом 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств. Поэтому если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такого порядка - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.
В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.
Денежные потоки от инвестиционных операций связаны:
- с внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание, модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены:
- привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);
- денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).
Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).
Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.
Кроме того, на основании подпункта "г" пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, в отчете организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).
В свернутом виде отражаются денежные потоки (пункты 16, 17 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-03-06/1/69251):
- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
- когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
- когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).
Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.
Следует учитывать, что если компания совершала конверсионные операции, например обменивала рубли на иностранную валюту, для того чтобы оплатить импорт товаров, или же, наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли, и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Обратите внимание! Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (пункт 20 ПБУ 23/2011).
Следует помнить, что если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими строками бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 07-02-06/246).
В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:
- используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
- используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;
- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
- используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;
- иные необходимые пояснения.
Кроме того, в пояснениях необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.
Пример заполнения формы отчета о движении денежных средств
Рассмотрим на примере порядок заполнения отчета о движении денежных средств (формы ОКУД 0710004) за 2018 г., не отражая в нем сведения за предыдущий отчетный период.
Пример (цифры условные). Остатки денежных средств ООО "Мир" по состоянию на 31.12.2017 составили:
- на счете 50 "Касса" - 3 000 руб.;
- на счете 51 "Расчетные счета" - 300 000 руб.
Следовательно, по строке 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" указывается сумма в размере 303 000 руб.
Раздел "Денежные потоки от текущих операций"
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Мир" в течение 2018 г., составила 4 720 000 руб. (в том числе НДС 18% - 720 000 руб.). Кроме того, в 2018 г. на расчетный счет ООО "Мир" поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.).
Следовательно, по строке 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 4 100 000 руб. ((4 720 000 руб. - 720 000 руб.) + (118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01. Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин России в вышеуказанном Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем соответствующую сумму нужно приводить по строкам 4129 "Прочие платежи" или 4119 "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в отчете отдельно.
В течение отчетного года ООО "Мир" перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Значит, сумму 2 000 000 руб. необходимо указать по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги".
Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом сумм НДФЛ, а также начисленных на оплату труда страховых взносов составила 650 000 руб. Это сумма указывается по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников". Заметим, о том, что при формировании отчета о движении денежных средств по строке 4122 следует отражать в том числе суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала, а также суммы начисленных страховых взносов, сказано в Приложениях к Письмам Минфина России соответственно от 29.01.2014 N 07-04-18/01, от 22.01.2016 N 07-04-09/2355.
Сумма налоговых платежей за 2018 г. составила 170 000 руб., из них налог на прибыль - 110 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке 4124 "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводится новая строка, например строка 4125 "иных налогов и сборов".
Сумма НДС за 2018 г. составила 378 000 руб. (720 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 360 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке 4119 (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда) в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке 4129.
Таким образом, по строке 4110 "Поступления - всего" указывается сумма 4 478 000 руб. (4 100 000 руб. + 378 000 руб.), по строке 4120 "Платежи - всего" - 2 870 000 руб. (2 000 000 руб. + 650 000 руб. + 170 000 руб. + 50 000 руб.).
Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 1 608 000 руб. (4 478 000 руб. - 2 870 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".
Раздел "Денежные потоки от инвестиционных операций"
ООО "Мир" в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от реализации этого средства составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке 4211 "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)".
Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке 4212 "от продажи акций других организаций (долей участия)".
Таким образом, по строке 4210 "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
В 2018 г. ООО "Мир" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов".
В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".
Таким образом, по строке 4220 "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.).
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций".
Раздел "Денежные потоки от финансовых операций"
Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО "Мир" получило в 2018 г. заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке 4311 "получение кредитов и займов".
Кроме того, организация получила и вернула в 2018 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке 4311 и по строке 4323 "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов".
Таким образом, по строке 4310 "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке 4320 "Платежи - всего" - 280 000 руб.
Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке 4300 "Сальдо денежных потоков от финансовых операций".
Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк 4100, 4200 и 4300, составит 2 808 000 руб. (1 608 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке 4400 "Сальдо денежных потоков за отчетный период".
Остаток денежных средств организации на 31.12.2018 составит 3 111 000 руб. (2 808 000 руб. + 303 000 руб.). Он отражается по строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".
Заполненный отчет о движении денежных средств ООО "Мир" за 2018 г. выглядит следующим образом:
Отчет о движении денежных средств
18
за _______________ 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710004 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │31│ 12│2018│
Организация Общество с ограниченной ├──┴───┴────┤
ответственностью "Мир" │ │
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213461│
деятельность ├───────────┤
полиграфическая │ │
и предоставление услуг │ │
в этой области │ │
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 18.1 │
общество ├─────┬─────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │12300│ 16 │
├─────┴─────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └───────────┘
| Наименование показателя | Код | год За ---- 18 20-- г. | год За ---- 17 20-- г. |
| Денежные потоки от текущих операций | |||
| Поступления - всего | 4110 | 4 478 | - |
| в том числе: | |||
| от продажи продукции, товаров, работ и услуг | 4111 | 4 100 | - |
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | 4112 | - | - |
| от перепродажи финансовых вложений | 4113 | - | - |
| прочие поступления | 4119 | 378 | - |
| Платежи - всего | 4120 | (2 870) | (-) |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | (2 000) | (-) |
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | (650) | (-) |
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | (-) | (-) |
| налога на прибыль организаций | 4124 | (110) | (-) |
| иных налогов и сборов | 4126 | (60) | (-) |
| прочие платежи | 4129 | (50) | (-) |
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | 4100 | 1 608 | - |
Форма 0710004 с. 2
| Наименование показателя | Код | год За ---- 18 20-- г. | год За ---- 17 20-- г. |
| Денежные потоки от инвестиционных операций | |||
| Поступления - всего | 4210 | 2 000 | - |
| в том числе: | |||
| от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | 4211 | 1 000 | - |
| от продажи акций других организаций (долей участия) | 4212 | 1 000 | - |
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | 4213 | - | - |
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | 4214 | - | - |
| прочие поступления | 4219 | - | - |
| Платежи - всего | 4220 | (1 200) | (-) |
| в том числе: | |||
| в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | 4221 | (1 000) | (-) |
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | 4222 | (-) | (-) |
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | 4223 | (200) | (-) |
| процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | 4224 | (-) | (-) |
| прочие платежи | 4229 | (-) | (-) |
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | 4200 | 800 | - |
| Денежные потоки от финансовых операций | |||
| Поступления - всего | 4310 | 680 | - |
| в том числе: | |||
| получение кредитов и займов | 4311 | 680 | - |
| денежных вкладов собственников (участников) | 4312 | - | - |
| от выпуска акций, увеличения долей участия | 4313 | - | - |
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | 4314 | - | - |
| прочие поступления | 4319 | - | - |
Форма 0710004 с. 3
| Наименование показателя | Код | год За ---- 18 20-- г. | год За ---- 17 20-- г. |
| Платежи - всего | 4320 | (280) | (-) |
| в том числе: | |||
| собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников | 4321 | (-) | (-) |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | 4322 | (-) | (-) |
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | 4323 | (280) | (-) |
| прочие платежи | 4329 | (-) | (-) |
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | 4300 | 400 | - |
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | 4400 | 2 808 | - |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | 4450 | 303 | - |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | 4500 | 3 111 | - |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 4490 | - | - |
Иванов А.А. Иванов
Руководитель --------- --------------
(подпись) (расшифровка
подписи)
22 марта 19
"--" -------- 20-- г.
Особенности при упрощенном способе ведения
бухгалтерского учета
В соответствии с пунктом 6 Приказа N 66н, пунктом 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, наделены правом, а не обязанностью включать в состав своей годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств. Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в нем наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ - ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах входят приложения к ним. Об этих приложениях и расскажем в данной главе.
Итак, по общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Формы бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций) утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах на основании пункта 2 Приказа N 66н входят следующие формы:
- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);
- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004).
Кроме вышеназванных форм в состав приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах в силу пункта 4 Приказа N 66н входят иные приложения, так называемые пояснения. Это подтверждает и ФНС России в Письме от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@ "По вопросу представления в составе бухгалтерской отчетности пояснений".
Кратко рассмотрим каждое из вышеназванных приложений.
Отчет об изменениях капитала
Как следует из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - на 31 декабря: отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему. При этом вышеуказанные величины показываются по предыдущему и отчетному годам в разрезе увеличения и уменьшения капитала, изменений добавочного и резервных капиталов.
Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, на 31 декабря предыдущего года, а также за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок.
Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря: отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Отчет о движении денежных средств
Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).
В отчете отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Обратите внимание! Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать отчетность по упрощенной системе, то есть не включать в бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Решение вопроса о включении в отчетность указанных отчетов определяется ими необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. На это указывают положения пункта 6 Приказа N 66н, пункта 26 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2016).
Иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету
о финансовых результатах
Согласно пункту 4 Приказа N 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах (далее - пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.
Отметим, что в вышеназванном Приложении приведены пояснения:
- о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
В этом пояснении показывается следующая информация:
о нематериальных активах (далее - НМА) организации по видам;
о НМА, созданных самой организацией;
о полностью погашенной стоимости НМА;
о результатах НИОКР по объектам;
о незаконченных и неоформленных НИОКР;
о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам.
При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА показываются за отчетный и предыдущий годы.
НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью погашенной стоимостью - по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- об основных средствах.
В данном пояснении показывается информация:
об основных средствах (далее - ОС) организации по группам;
о незавершенных капитальных вложениях в ОС;
об изменении стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
об ином использовании ОС (о переданных, полученных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и так далее).
Причем сведения об ОС, о незавершенных капитальных вложениях в ОС, об изменении стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации показываются за отчетный и предыдущий годы.
Сведения об ином использовании ОС - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- о финансовых вложениях.
В пояснении "Финансовые вложения" показывается за отчетный и предыдущий годы информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях организации (по группам, видам). Кроме того, в пояснении указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и другие - по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- о запасах.
Данное пояснение предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге (по группам (видам)) по состоянию на три отчетные даты - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- о дебиторской и кредиторской задолженности.
В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- о затратах на производство.
В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении указываются за отчетный и предыдущий годы данные об изменении остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства, готовой продукции и другого;
- об оценочных обязательствах.
В пояснении "Оценочные обязательства" показывается информация по каждому виду оценочного обязательства и указываются сведения о его остатках на начало года и на конец отчетного периода, а также признанные оценочные обязательства, погашенные и списанные как избыточные суммы;
- об обеспечении обязательств.
В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). При этом указанные гарантии показываются по видам - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
- о государственной помощи.
Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и кредитов, полученных коммерческой организацией. При этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на вложения во внеоборотные активы.
Обратите внимание! Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не включать вышеуказанные пояснения в состав бухгалтерской отчетности. Такой вывод следует из подпункта "б" пункта 6 Приказа N 66н, пункта 26 Информации N ПЗ-3/2016. Решение вопроса об их включении определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В завершение отметим, что если вышеназванные отчеты и пояснения, оформляемые в табличной форме, составляются для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в них в силу пункта 5 Приказа N 66н должны быть указаны Коды показателей согласно Приложению N 4 к названному Приказу. Детализацию показателей по соответствующим строкам отчетов организации должны определять самостоятельно, что следует из пункта 3 Приказа N 66н. В случае отсутствия у организации числовых данных соответствующие строки (графы) в формах отчетности прочеркиваются.
Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), то код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (пункт 5 Приказа N 66н).
ИНФОРМАЦИЯ, СОПУТСТВУЮЩАЯ ОТЧЕТНОСТИ
(РАНЕЕ - ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА), С ПРИМЕРОМ ЗАПОЛНЕНИЯ
Как вы знаете, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, которую считает полезной для принятия экономических решений. Об этой информации и пойдет речь в настоящем материале.
Прежде чем рассматривать тему настоящей статьи, напомним, в какие сроки организацией должна представляться в отделение статистики и налоговые органы годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, что собой представляет эта отчетность, а также что входит в ее состав.
Сроки представления годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности
По общему правилу организация должна сдать обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в свое территориальное отделение статистики не позднее трех месяцев после окончания года, на это указывают нормы статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то сдать аудиторское заключение о ней организация должна вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
В эти же сроки - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация должна представить и в свою налоговую инспекцию, на что указывает подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Заметим, что это не касается случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или если она является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.
Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности
и требования к ней
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, составляемую в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ по установленным формам (пункт 1 статьи 3 Закона N 402-ФЗ).
При этом отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (пункт 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ).
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что установлено пунктом 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ.
Заметим, что на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее - ФСБУ).
Но поскольку такой стандарт еще не утвержден, то на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), а основными нормативными документами, используемыми при ее формировании, являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99).
Для справки. С 19.07.2017 действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона N 402-ФЗ ФСБУ (пункт 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). Полный перечень положений по бухгалтерскому учету, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Согласно пунктам 2 и 4 Приказа N 66н приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения), оформляемые в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание табличных пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.
Как видим, пояснительная записка не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компании.
С 06.08.2017 в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (далее - ПБУ 1/2008), внесены изменения Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н" (далее - Приказ N 69н).
В частности, Приказом N 69н из ПБУ 1/2008 удалено упоминание о пояснительной записке.
Порядок представления информации, сопутствующей
бухгалтерской отчетности
Согласно пункту 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если она считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. При этом указанная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Исходя из этого дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, может быть представлена и в текстовой форме в отдельном документе, который теперь так и называется - информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание! Из представленной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. Для выполнения этого требования должны выполняться следующие условия:
- в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
- из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
- такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.
Такие разъяснения приведены в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (далее - Рекомендации), изложенных в Письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.
Обратите внимание! Несмотря на то что данные Рекомендации предназначены для лиц, проводящих аудит, по мнению автора, ими могут руководствоваться и аудируемые лица - то есть компании, составляющие отчетность.
Состав сведений, включаемых в информацию, сопутствующую
бухгалтерской отчетности
Исходя из пунктов 31, 39 ПБУ 4/99 в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, можно включить следующие сведения:
- об организации;
юридический адрес организации;
основные виды деятельности;
среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
В случае наличия дочерних и зависимых организаций компании следует указать их адреса и названия, направления деятельности.
Если отчетность составляется акционерным обществом, то в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, вносятся сведения:
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.
В частности, приводятся основные показатели деятельности организации, указывающие на изменения в имущественном и финансовом положении, причины, воздействовавшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, и прочее;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- политика в отношении заемных средств, управления рисками;
- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия.
По природоохранным мероприятиям приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации;
- иная информация.
Кроме того, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены сведения:
- о затратах на энергетические ресурсы;
- об экологической деятельности организации.
Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".
Информация о затратах на энергетические ресурсы
Как следует из Письма Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, могут быть отражены следующие показатели:
- совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
- затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие).
Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.
Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 302; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!