Образование резерва под снижение рыночной стоимости МОР
Возможность образования резерва под снижение рыночной стоимости МОР предусмотрена новым Планом счетов бухгалтерского учета. Резерв формируется в начале бюджетного периода и в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Величина резерва рассчитывается обычно исходя из данных прошлых периодов по снижению рыночной стоимости МОР ниже балансовой величины.
По окончании бюджетного периода производится:
Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам сырья и материалов
По истечении бюджетного периода бухгалтерия предприятия рассчитывает сальдо дебетовых и кредитовых оборотов по субсчету счета 79, относящегося к транспортному цеху. Как указывалось чуть выше, механизм учета транспортных расходов с использованием счета 79 обуславливается статусом обособленного структурного подразделения, который обычно имеет транспортный цех на промышленном предприятии.
Не следует смешивать, как это часто бывает, понятия «обособленное структурное подразделение» и «хозрасчетное структурное подразделение». Наличие выделенного баланса и собственной кассы обуславливается критерием наибольшего удобства осуществления оперативных расчетов с подразделением, но никак не системой делегирования полномочий и распределения финансовых результатов. Например, тот же транспортный цех может быть классическим центром нормативных затрат, то есть вообще не оказывать услуг «сторонним» организациям и не иметь собственного хозрасчетного дохода, и при этом он все равно останется обособленным структурным подразделением.
|
|
|
Таким образом, дебетовый или кредитовый остаток по счету 79 вовсе не означает задолженности транспортного цеха перед предприятием или наоборот. Отметим, что по кредиту счета 79 по факту очередной доставки МОР фиксируются по нормативной величине лишь прямые расходы, те, что непосредственно обусловлены совершением данного рейса и по которым составляется плановая калькуляция на 1 км (1 час) — ГСМ, заработная плата водителя с начислениями, запасные части, резина. При этом общепроизводственные расходы транспортного цеха, которые контролирует завод (такие как плата за электро и теплоэнергию, коммунальные услуги, амортизация здания) вовсе не обязательно должны отражаться по счету 79 (а если и отражаются, то на отдельном субсчете обособленно от прямых транспортных расходов). В этом случае дебетовый (кредитовый) остаток по счету 79 в части ТЗР на конец бюджетного периода будет представлять собой не что иное, как отклонения норм прямых расходов по доставке МОР. Эти отклонения по окончании бюджетного периода списываются в дебет (кредит) счета 10 проводкой:
|
|
|
Дебет (кредит) 10 — Кредит (дебет) 79
с распределением по видам материальных оборотных средств (субсчетам счета 10). При этом базой распределения обычно служит нормативная величина по статьям прямых транспортных расходов, списанная в течение бюджетного периода на себестоимость заготовления МОР по отдельным видам сырья, материалов, комплектующих.
Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16
На момент окончания бюджетного периода на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» образуется дебетовый (кредитовый) остаток, характеризующий стоимостное отклонение фактурных и учетных цен по МОР, по которым получены расчетные документы поставщиков. Часть этого остатка, относящаяся к материалам, фактически поступившим на склад предприятия, списывается в дебет (кредит) счета 10. При этом распределение отклонений по видам материальных оборотных средств (субсчетам счета 10) производится, исходя из себестоимости заготовления видов МОР за бюджетный период по учетным ценам.
|
|
|
Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка МОР
Обычно при эффективной системе бюджетирования и комплексного нормативного учета на предприятии каждый бюджетный период производится инвентаризация активов (материальных оборотных ресурсов, основных средств, незавершенного производства, остатков готовой продукции). По результатам инвентаризации МОР, как правило, выявляется не только недостача материальных ценностей, но и оценивается рыночная стоимость отдельных позиций сырья и материалов.
Следует сказать, что введение в План счетов счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» основывается на применении принципа международных стандартов учета, известного как LCM ( lowest of cost or market ), что в переводе на русский язык означает балансовую оценку активов по меньшей из двух стоимостей — рыночной или первоначальной (приобретения). Иными словами, бухгалтерский учет вообще и учет активов, в частности, должны основываться на идее разумного консерватизма. Поэтому по результатам очередной инвентаризации отражение в бухгалтерском учете находят только неблагоприятные выявленные отклонения рыночной стоимости активов от первоначальной. На величину этих отклонений производится списание части резерва под снижение стоимости материальных ценностей проводкой:
|
|
|
Дебет 14 — Кредит 10 (по отдельным видам МОР).
Остаток по счету 14 относится на текущие финансовые результаты предприятия (счет 91 «Прочие доходы и расходы»):
Дебет 14 — Кредит 91.
По окончании бюджетного периода счет 14 закрывается и балансового остатка не имеет.
Аналитический учет по счетам 10, 15, 16 ведется, как правило, с открытием субсчетов в разрезе видов заготовляемых сырья, материалов, комплектующих. При этом по счету 10 открывается специальный распределительный (транзитный) субсчет для транспортно-заготовительных расходов. По этому субсчету в течение бюджетного периода производится отражение нормативной величины ТЗР (по дебету) с одновременным распределением (по кредиту) в дебет других субсчетов счета 10 (то есть по видам продукции). По окончании бюджетного периода в дебет (кредит) данного субсчета списывается со счета 79 величина отклонений по ТЗР с одновременным же распределением по другим субсчетам счета 10. Таким образом, субсчет ТЗР балансового остатка не имеет, а служит сугубо для аккумуляции агрегированных данных (дебетовый оборот по субсчету) по совокупной величине транспортно-заготовительных расходов, исчисленной по установленным нормам прямых расходов и по фактической величине ТЗР.
Заметим, что на предприятии в течение всего бюджетного периода идет потребление материальных оборотных ресурсов как на производственные, так и на общехозяйственные и другие нужды. Естественно, что списание отклонений по МОР по окончании бюджетного периода влияет не только на величину балансового остатка собственно по материальным оборотным ресурсам (счет 10), но и на счета затрат (20, 25, 26, 44), себестоимости выпуска (40 и 43) и, в конечном итоге, себестоимости продаж (90). Однако эти вопросы относятся уже к ведению комплексного нормативного учета на других стадиях финансового цикла и будут рассмотрены в следующих параграфах данной главы.
Изложенная в этом параграфе методология ведения комплексного нормативного учета в части заготовления сырья и материалов обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации потребностям бюджетного процесса. В частности, как будет показано в главе 7, единство данных оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета при таком варианте учетной политики позволяет на практике осуществлять грамотный план-факт анализ исполнения бюджета закупок, то есть является эффективным информационным обеспечением управленческого планирования.
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 88; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!