Аудит учета создания и расходования оценочных резервов.

Аудит учета собственного капитала.

Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его формирование осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за ним имущества на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями". Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для ОАО - не менее 1000 МРОТ, для ЗАО - не менее 100 МРОТ. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина величины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть в течение года.

Уставный капитал в отличие от других источников средств является относительно стабильной величиной. Это значит, что записи по счету 80 "Уставный капитал" делают только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы и касающихся его увеличения или уменьшения (но не ниже законодательно установленного предела). В частности, такие изменения могут иметь место при внесении учредителями дополнительных взносов, приеме новых участников, направлении на увеличение уставного капитала части чистой прибыли. В акционерном обществе увеличение уставного капитала может происходить за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшение - в результате выкупа части акций у акционеров и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций и по другим основаниям. Следовательно, аудитор должен внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Немаловажно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников. От этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах.

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования землей, водой, другими природными ресурсами. В этом случае аудитору важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителя на неденежные объекты. Следует обратить внимание и на источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. В уставный капитал не могут направляться бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических организаций. Должна быть подтверждена обоснованность оценки неденежных вкладов и правильность ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетному и валютному счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

Вносимые в счет вклада в уставный капитал основные средства и другие товарно-материальные ценности должны оцениваться по договорной стоимости. На основании актов приемки-передачи и других первичных документов они должны быть оприходованы и поставлены на учет.

Аналогичный подход практикуется и при оценке нематериальных активов. При этом нужно исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: они должны обладать возможностью отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научная разработка, авторское право, патент и др.); реальную цену; приносить доход. На предприятии должны быть в наличии документы, фиксирующие факт их поступления и срок полезного использования.

Если в счет вклада в уставный капитал были внесены ценные бумаги, то они подлежат оценке не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Сами бумаги должны быть в наличии, как и документы, подтверждающие факт их поступления.

По результатам проверки формирования уставного капитала предприятия аудитору следует определить отклонения по сравнению с действующим законодательством и сформулировать предложения по их устранению. Если выявленные нарушения незначительны, аудитор вправе в дальнейшем сформулировать положительное заключение (с учетом итогов проверки по другим разделам аудиторской программы). При обнаружении в учредительных документах, а также в учете уставного капитала существенных нарушений, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, он должен предоставить руководству предприятия время для устранения выявленных нарушений.

Типичные ошибки:

кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

неправильное оформление документов;

деятельность без наличия лицензии;

неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.

Аудит добавочного капитала и резервов

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

безвозмездно полученного имущества.

По данным счета 83 "Добавочный капитал" аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную). Если по итогам года в акционерном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ "Об акционерных обществах" для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15 % от величины уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Другие организации могут создавать его по своему усмотрению.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к Плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Выводы по теме

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80.

Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный капитал должен быть не менее 15 % от величины уставного капитала.

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

39. Аудит учета формирования себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1.3.7. Вопросы по дисциплинам специализации 08010901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

1. Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

3. Учет товарных потерь.

4. Учет реализации товаров в оптовой и розничной торговле.

5. Учет тары и операций с тарой.

6. Учет выпуска и реализации продукции на предприятиях общественного питания.

7. Понятие и классификация валютных операций. Дата совершения валютной операции.

8. Учет движения денежных средств на валютных счетах коммерческой организации.

9. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц.

10. Учет приобретения и продажи иностранной валюты.

11. Учет командировочных расходов в иностранной валюте.

12. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

13. Условия поставок продукции (товаров) во ВЭД и их влияние на определение момента выручки от продаж.

14. Многообразие определений понятия «бухгалтерский баланс» в зависимости от задач, поставленных перед ним, методов формирования и представления.

15. Классификации балансов, формируемых в системе бухгалтерского учета.

16. Трактовки основной задачи бухгалтерского баланса и его содержания в статической, динамической и органической балансовых теориях.

17. Динамический и статический бухгалтерский баланс. Сравнительная характеристика.

18. Краткая характеристика национальных школ бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 37 38 39 40 41 42 43 44 4546

Мы поможем в написании ваших работ!