Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 Учет нераспределенной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Данный счет в Плане счетов отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумули­ровании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспре­деленной прибыли, которая остается в обороте у организации в каче­стве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли от­четного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», пе­реносится в кредит счета 84.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего со­брания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервный капитал. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредите­ли) хозяйственной организации.

Предприятия с помощью аналитического чета данных по счету 84  могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открывают следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распреде­лению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределен­ная прибыль использованная».

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на саль­до по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизмен­ным.

Вопросы для самоконтроля

1.Раскройте экономическое содержание понятия «финансовый результат».

2. Дайте классификацию доходов и расходов.

3.Какова структура и порядок формирования финансового

результата?

4.Как отражаются в учете финансовые результаты от реализации

продукции (работ, услуг)?

5.Назовите состав прочих доходов и расходов?

6. Дайте характеристику счета 91 «Прочие доходы и расходы» и приведите примеры бухгалтерских записей по данному счету.

7. Какое назначение в учете у счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?

8. Какие субсчета к нему могут быть открыты к счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?

Тема 21. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования.

Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Учет уставного капитала.

Учет собственных акций.

Учет резервного капитала.

Учет добавочного капитала.

Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затрат.

1. Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп: 1. Капитал. 2. Фонды. 3. Резервы. 4. Финансирование. 5. Прочие источники.

1. Капитал отражает совокупность средств предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный в уставе, резервный капитал, который создается для покрытия непредвиденных и не зависящих от деятельности организаций расходов и добавочный капитал, состоящий из прочих собственных источников (от переоценки основных средств, от превышения курсовой стоимости акций над номиналом и т. п.). Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал".

2. Фонды — это собственные источники средств, выделенные для каких-либо специальных целей.

В бухгалтерском учете фонды всегда выражают определенные источники собственных средств целевого назначения, а не средства, в кото­рых они воплощены.

К ним относятся источники, которые создаются на отдель­ных предприятиях в соответствии с их учредительными доку­ментами исходя из особенностей хозяйственной деятельности этих предприятий (фонд приращенных паев в сельскохозяйст­венных кооперативах и др.).

3. Резервы — это средства, зарезервированные для строго оп­ределенных нужд: ДЛЯ списания сомнительных долгов, для по­крытия предстоящих расходов и платежей и др. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Напри­мер, за счет прибыли создаются резервы для списания сомни­тельных долгов, для покрытия обесценения вложений в ценные бумаги и др. Резервы, созданные за счет прибыли, учитываются на счетах 14, 59, 63.

Значительная часть резервов создается за счет резервирова­ния части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в се­зонных производствах и др. Резервы, создаваемые за счет резер­вирования части затрат, учитываются на счете 96 "Резервы пред­стоящих расходов".

4. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т. е. безвозмездно. Поэтому эти сред­ства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операцион­ные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т. п. В большинстве случаев средства финансирования поступа­ют из бюджета. Они учитываются на счете 86 "Целевое финан­сирование", а также на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

5. Прочие источники. Предприятия могут иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреж­дений, дотации, эмиссионный доход и т. п. Как правило, прочие источники присоединяются к одному из основных: эмиссион­ный доход — к добавочному капиталу, поступления на содер­жание детских учреждений - к целевому финансированию и учитываются соответственно на счетах основных источников: 83, 86 и др.

Учет уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов участников (собственников) в имуществе при создании пред­приятия для обеспечения его деятельности в размерах, опреде­ленных учредительными документами. При со­здании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно об­щая сумма уставного капитала. Поэтому в отличие от других источников средств уставный капитал является отно­сительно стабильной величиной.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных общест­вах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ог­раниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участ­ника; на государственных унитарных предприятиях - за счет за­крепленного заданным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т. д.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счета­ми. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при зачислении вкладов учредителей; 83 "Добавочный капитал" — при зачислении средств добавочного ка­питала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонден­ции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе кре­стьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" — при аннулировании выкупленных акционер­ным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" — при списании за счет средств ус­тавного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутст­вии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

В бух­галтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

В акционерных обществах имеются значительные особенно­сти в организации и учете уставного капитала. Уставный капи­тал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 "Расчеты с уч­редителями", кредит счета 80 "Уставный капитал".

В первый период при создании акционерных обществ в про­цессе приватизации по счету 80 использовались 4 субсчета:

80-1 "Объявленный капитал", отражавший сумму капитала, объявленного при организации акционерного общества;

80-2 "Подписной капитал", отражавший сумму акций по подписке учредителями;

80-3 "Оплаченный капитал", отражавший акции, оплачен­ные подписчиками, включая и акции, реализованные фондом имущества, при создании АО в процессе приватизации;

80-4 "Изъятый капитал", отражающий стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным общест­вом у акционеров.

По мере завершения всех операций по созданию акционер­ных обществ вся сумма акций по счету 80 сосредоточивается на .двух субсчетах: "Оплаченный капитал (капитал в обращении)" и "Изъятый капитал" (акции, изъятые из обращения).

В случае увеличения уставного капитала за счет дополни­тельного выпуска (эмиссии) акций номенклатура субсчетов на этот период вновь может быть расширена до четырех:

80-1 "Регистрационный капитал" (бывший объявленный, зарегистрированный капитал);

80-2 "Размещенный капитал" (по подписке на акции -"подписной" либо размещенный другим путем);

80-3 "Оплаченный капитал" (т. е. капитал в обращении);

80-4 "Изъятый капитал".

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается в учете следующим образом:

1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций. Ре­гистрация проспекта эмиссии: дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", кредит счета 80-1.

2. Произведено размещение (подписка на акции): дебет сче­та 80-1, кредит счета 80-2.

3. Произведена оплата подписки на акции: дебет счета 50, либо другого счета в зависимости от формы оплаты, кредит сче­та 75-1.

4. В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по субсчетам счета 80: дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 80-3.

После этих операций субсчета 80-1 и 80-2 закрываются и вновь у акционерного общества действуют субсчета 80-3 (капи­тал в обращении) и 80-4 (изъятый капитал).

Учет собственных акций.

Для обоб­щения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их пос­ледующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Другие хозяйствен­ные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товари­ществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или другим обществом (товари­ществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат де­лается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. При аннулировании вы­купленных акционерным обществом собственных акций после выполнения всех необходимых процедур счет 81 «Собственные акции (доли)» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номи­нальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для аграрных коммерческих организаций (АКО) выкуп ак­ционерным или другим обществом (товариществом) может про­изводиться на сумму фактических затрат, не только по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета де­нежных средств. Но в случае отсутствия денежных средств на сче­тах, другими видами имущества (натуральная оплата, животные, земельные участки, объекты природопользования и т. д.). В этом случае требуется ведение аналитического учета по видам имуще­ства.

Учет резервного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала орга­низации, образуемого в соответствии с законодательными и уч­редительными документами предназначен счет 82 «Резервный капитал». 

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер резервного капитала определяется учредительными доку­ментами организации и в акционерных обществах не может быть менее 15% от уставного капитала, а в производственных коопе­ративах менее 10% от паевого фонда. В остальных предприятиях пределы и минимумы не устанавливаются.

При наличии соответствующего решения учредителей в ре­зервный капитал могут зачисляться целевые взносы учредителей в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Использование средств резервного капитала учитывают по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче­тами-потребителями этих средств. Например, со счетом 75 «Рас­четы с учредителями» — в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности при­были отчетного года для этих целей; со счетом 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резерв­ного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облига­ций акционерного общества и т. д.

 

 

5. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал создается для зачисления различных дополни­тельных средств, увеличивающие капитал организации (по­ступления от переоценки основных средств, эмиссионный до­ход по акциям и т. п.).

Для обобщения информации о формировании, движении и использовании до­бавочного капитала организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Он показывает общую сто­имость, не разделенную между конкретными участниками.

В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавоч­ный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций только в добавочный капитал.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются ис­точники его образования:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами уче­та активов, по которым определился прирост стоимости;

• сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капи­тала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитал) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается исполь­зование средств добавочного капитала по следующим направле­ниям:

• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти­вов, произошедшего в результате их переоценки, — в коррес­понденции со счетами учета активов по которым определилось снижение стоимости;

• на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо со счетом 80 «Устав­ный капитал»;

• распределение сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

К этому счету открываются следующие субсчета:

83-1 «Эмиссионный доход»;

83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;

83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» и др.

Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, что­бы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.

---

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!