Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Учет нераспределенной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в Плане счетов отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84.
Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервный капитал. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредители) хозяйственной организации.
Предприятия с помощью аналитического чета данных по счету 84 могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открывают следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».
|
|
Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.
Вопросы для самоконтроля
1.Раскройте экономическое содержание понятия «финансовый результат».
2. Дайте классификацию доходов и расходов.
3.Какова структура и порядок формирования финансового
результата?
4.Как отражаются в учете финансовые результаты от реализации
продукции (работ, услуг)?
5.Назовите состав прочих доходов и расходов?
6. Дайте характеристику счета 91 «Прочие доходы и расходы» и приведите примеры бухгалтерских записей по данному счету.
7. Какое назначение в учете у счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?
8. Какие субсчета к нему могут быть открыты к счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?
Тема 21. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования.
|
|
Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования
Учет уставного капитала.
Учет собственных акций.
Учет резервного капитала.
Учет добавочного капитала.
Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затрат.
1. Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования
Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп: 1. Капитал. 2. Фонды. 3. Резервы. 4. Финансирование. 5. Прочие источники.
1. Капитал отражает совокупность средств предприятием после вычета из нее кредиторской задолженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный в уставе, резервный капитал, который создается для покрытия непредвиденных и не зависящих от деятельности организаций расходов и добавочный капитал, состоящий из прочих собственных источников (от переоценки основных средств, от превышения курсовой стоимости акций над номиналом и т. п.). Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал".
2. Фонды — это собственные источники средств, выделенные для каких-либо специальных целей.
|
|
В бухгалтерском учете фонды всегда выражают определенные источники собственных средств целевого назначения, а не средства, в которых они воплощены.
К ним относятся источники, которые создаются на отдельных предприятиях в соответствии с их учредительными документами исходя из особенностей хозяйственной деятельности этих предприятий (фонд приращенных паев в сельскохозяйственных кооперативах и др.).
3. Резервы — это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: ДЛЯ списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Например, за счет прибыли создаются резервы для списания сомнительных долгов, для покрытия обесценения вложений в ценные бумаги и др. Резервы, созданные за счет прибыли, учитываются на счетах 14, 59, 63.
Значительная часть резервов создается за счет резервирования части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в сезонных производствах и др. Резервы, создаваемые за счет резервирования части затрат, учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
|
|
4. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т. е. безвозмездно. Поэтому эти средства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т. п. В большинстве случаев средства финансирования поступают из бюджета. Они учитываются на счете 86 "Целевое финансирование", а также на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
5. Прочие источники. Предприятия могут иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреждений, дотации, эмиссионный доход и т. п. Как правило, прочие источники присоединяются к одному из основных: эмиссионный доход — к добавочному капиталу, поступления на содержание детских учреждений - к целевому финансированию и учитываются соответственно на счетах основных источников: 83, 86 и др.
Учет уставного капитала.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. При создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно общая сумма уставного капитала. Поэтому в отличие от других источников средств уставный капитал является относительно стабильной величиной.
Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях - за счет закрепленного заданным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т. д.
При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счетами. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при зачислении вкладов учредителей; 83 "Добавочный капитал" — при зачислении средств добавочного капитала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" — при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — при списании за счет средств уставного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутствии резервного фонда и других источников покрытия убытка).
В бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
В акционерных обществах имеются значительные особенности в организации и учете уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", кредит счета 80 "Уставный капитал".
В первый период при создании акционерных обществ в процессе приватизации по счету 80 использовались 4 субсчета:
80-1 "Объявленный капитал", отражавший сумму капитала, объявленного при организации акционерного общества;
80-2 "Подписной капитал", отражавший сумму акций по подписке учредителями;
80-3 "Оплаченный капитал", отражавший акции, оплаченные подписчиками, включая и акции, реализованные фондом имущества, при создании АО в процессе приватизации;
80-4 "Изъятый капитал", отражающий стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным обществом у акционеров.
По мере завершения всех операций по созданию акционерных обществ вся сумма акций по счету 80 сосредоточивается на .двух субсчетах: "Оплаченный капитал (капитал в обращении)" и "Изъятый капитал" (акции, изъятые из обращения).
В случае увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска (эмиссии) акций номенклатура субсчетов на этот период вновь может быть расширена до четырех:
80-1 "Регистрационный капитал" (бывший объявленный, зарегистрированный капитал);
80-2 "Размещенный капитал" (по подписке на акции -"подписной" либо размещенный другим путем);
80-3 "Оплаченный капитал" (т. е. капитал в обращении);
80-4 "Изъятый капитал".
Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается в учете следующим образом:
1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций. Регистрация проспекта эмиссии: дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", кредит счета 80-1.
2. Произведено размещение (подписка на акции): дебет счета 80-1, кредит счета 80-2.
3. Произведена оплата подписки на акции: дебет счета 50, либо другого счета в зависимости от формы оплаты, кредит счета 75-1.
4. В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по субсчетам счета 80: дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 80-3.
После этих операций субсчета 80-1 и 80-2 закрываются и вновь у акционерного общества действуют субсчета 80-3 (капитал в обращении) и 80-4 (изъятый капитал).
Учет собственных акций.
Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или другим обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения всех необходимых процедур счет 81 «Собственные акции (доли)» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для аграрных коммерческих организаций (АКО) выкуп акционерным или другим обществом (товариществом) может производиться на сумму фактических затрат, не только по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Но в случае отсутствия денежных средств на счетах, другими видами имущества (натуральная оплата, животные, земельные участки, объекты природопользования и т. д.). В этом случае требуется ведение аналитического учета по видам имущества.
Учет резервного капитала.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала организации, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными документами предназначен счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер резервного капитала определяется учредительными документами организации и в акционерных обществах не может быть менее 15% от уставного капитала, а в производственных кооперативах менее 10% от паевого фонда. В остальных предприятиях пределы и минимумы не устанавливаются.
При наличии соответствующего решения учредителей в резервный капитал могут зачисляться целевые взносы учредителей в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Использование средств резервного капитала учитывают по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами-потребителями этих средств. Например, со счетом 75 «Расчеты с учредителями» — в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества и т. д.
5. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал создается для зачисления различных дополнительных средств, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т. п.).
Для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Он показывает общую стоимость, не разделенную между конкретными участниками.
В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций только в добавочный капитал.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитал) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается использование средств добавочного капитала по следующим направлениям:
• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, произошедшего в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов по которым определилось снижение стоимости;
• на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо со счетом 80 «Уставный капитал»;
• распределение сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.
К этому счету открываются следующие субсчета:
83-1 «Эмиссионный доход»;
83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;
83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» и др.
Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 204; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!