Учет вкладов по договору простого товарищества.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).
Подтверждением получения имущественного вклада будет авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или накладная о передаче имущества.
Бухгалтерский учет будет аналогичным, лишь с той разницей, что вместо счета 58-1 для простого товарищества вклад учитывается на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества":
Дт 58-4 Кт 76 - отражена первоначальная стоимость вклада в совместную деятельность имуществом в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества;
Дт 76 Кт 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2) - списана учетная стоимость имущества, переданного по договору простого товарищества;
Дт 76 (91-2) Кт 91-1 (76) - отражено отклонение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) от его учетной стоимости.
Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (подп.4 п.3 ст.39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп.1 п.2 ст.146 НК РФ).
Прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества для целей бухгалтерского учета учитывается в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99) бухгалтерской проводкой:
Дт 76-3 Кт 91 - отражена прибыль к получению (распределению) между товарищами.
|
|
|
Для целей налогового учета полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов участников товарищества и облагаются по общей ставке налога на прибыль (ст.278 НК РФ). Полученные убытки не учитываются. Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально–ордерной формы учета используются журнал–ордер № 5–АПК по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28–АПК аналитического
учета финансовых вложений по этому же счету.
В журнале–ордере № 5–АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течение календарного года. Записи по кредиту счета
58 приводят по корреспондирующим счетам на основе сводных данных ведомости № 28–АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет финансовых вложений по счету 58 в ведомости № 28–АПК должен предшествовать синтетическому учету.
Кредитовые обороты счета 58, переносимые из ведомости № 28–АПК в журнал–ордер № 5–АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов в журнале–ордере № 1–АПК, по счетам 51 и 52 – с данными разделов дебетовых оборотов в журнале–ордере № 2–АПК, по счетам 66 и 67 – с данными ведомости № 26–АПК и т. д.
|
|
|
После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.
Контрольные вопросы и задания
1. Что понимается под финансовыми вложениями?
2. Какие условия нужны для принятия к учету финансовых вложений?
3. Назовите виды стоимости финансовых вложений.
4. Какие ценные бумаги переоцениваются?
5. Что понимают под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?
6. На каком счете учитывают финансовые вложения? Имеет ли данный счет субсчета, если да, то какие?
ТЕМА 12 УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
Формы и виды капитала. Задачи учета капитала.
Учет капитала
Учет резервов
ФОРМЫ И ВИДЫ КАПИТАЛА. ЗАДАЧИ УЧЕТА КАПИТАЛА
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
|
|
|
Капитал предприятия – это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.
Существуют разные виды капитала. Так, по принадлежности различают собственный и заемный капитал.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.
Эквивалентом собственного капитала предприятия выступают его чистые активы. Чистые активы – расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия его обязательств.
В начале создания организации формируется первоначальный (уставный) капитал. В дальнейшем в процессе осуществления деятельности организации могут создавать добавочный капитал (в результате переоценки основных средств), резервный капитал и прочие фонды потребления и развития (за счет отчислений от прибыли). В результате деятельности организация получает определенный финансовый результат: положительный – прибыль, отрицательный – убыток. Все перечисленные элементы в совокупности образуют собственный капитал организации. Если у организации есть безвозмездное и безвозвратное финансирование, эти источники также включаются в величину собственного капитала. В тех случаях, когда организация формирует доходы будущих периодов, эти источники также приравниваются к собственным, хотя по требованиям бухгалтерского учета они отражаются в краткосрочных обязательствах.
|
|
|
К задачам учета капитала можно отнести:
•необходимость правильной оценки паев и акций при их первоначальном выпуске (при создании предприятия), их движении и аннулировании в течение дальнейшей деятельности сельскохозяйственного предприятия;
•контроль за своевременным внесением учредительных взносов и правильным оприходованием товарно–материальных ценностей, поступивших в счет расчетов с учредителями;
•контроль за надлежащим оформлением учредительных документов и вносимых в них изменений на первоначальном этапе создания предприятия и в процессе его деятельности;
•правильность формирования и расходования средств фондов и резервов, предусмотренных законодательством и уставом сельскохозяйственного предприятия;
• контроль за использованием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам финансового года.
УЧЕТ КАПИТАЛА
Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд»,
«складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого подпадают эти предприятия.
В настоящее время в практике хозяйствования применяются организационно–правовые формы создания организаций, представленные на рисунке 2
 |
Рисунок 2 – Организационно-правовые формы организаций, действующих на территории РФ
Уставный (складочный) капитал коммерческой организации (уставный фонд государственного и муниципального унитарного предприятия; паевой взнос потребительского или производственного кооператива) наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации (ГК РФ, ст.99).
У коммерческих предприятий с любым организационно–правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенных в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал».
Счет 80 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах сельскохозяйственного предприятия. Записи на счете 80 осуществляются при формировании уставного капитала, а также при увеличении и уменьшении уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета внеоборотных активов, товарно–материальных ценностей и денежных средств. Учет организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
К бухгалтерскому учету принимается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.67).
Пример. Организацией зарегистрирован (учрежден) уставный капитал на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах:
Дт 75 "Расчеты с учредителями" Кт 80 "Уставный капитал"
Вклады в уставный капитал вносятся денежными средствами, другими видами имущества.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (ПБУ 5/98, п.8).
Акционерное общество после полной оплаты уставного капитала и в процессе последующей деятельности вправе по решению общего собрания акционеров увеличить его путем повышения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций; при этом направлять полученные суммы на возмещение не погашенных им убытков организации не допускается (ГК РФ, ст.100).
Корректировка записей по счету 80 "Уставный капитал" осуществляется на основании внесенных и зарегистрированных в установленном порядке изменений учредительных документов. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию.
Пример. Организацией произведена перерегистрация уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций
Дт 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кт 80 "Уставный капитал"
Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законодательством.
Пример. Организацией уменьшена величина уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации
Дт 80 "Уставный капитал"
Кт 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по возврату долга"
В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.
Так, в акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (Закон "Об акционерных обществах", ст.35, п.п.1, 2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25% уставного капитала организации
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражают по дебету счета 82 и кредиту счетов потребителей резервного капитала:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества.
Аналитический учет по счету 82 осуществляется в ведомости № 68–АПК, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала–ордера № 12–АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.
Специфика предприятий, осуществляющих деятельность на протяжении последних 10–15 лет, такова, что сумма добавочного капитала у них очень велика.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 2 «Эмиссионный доход»;
3 «Курсовые разницы» и др. Добавочный капитал формируют:
- суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;
- сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;
- суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций;
- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;
- средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлению использования средств в ведомости № 69–АПК. Для счета 83 открывают специальный раздел, где в хронологической последовательности, позиционно по каждой номенклатуре аналитического учета записывают данные обо всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят сальдо на конец периода.
Сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале–ордере № 12–АПК. Здесь для этого счета отводят отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
Стоимость материальных ценностей, числящаяся на счетах бухгалтерского учета, может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относится к счету 10 «Материалы» и другим счетам учета материальных ценностей и затрат. Для нивелирования отклонений в Плане счетов предусмотрен счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Счет 14 применяют также для аккумулирования данных о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: НЗП, готовой продукции т.д.
Образование сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированную сумму восстанавливают: в учете делают запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.
Организации, имеющие на балансе ценные бумаги, создают за счет прибыли резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Создание этих резервов учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Как правило, на сельскохозяйственных предприятиях этот счет используется редко, поскольку такие предприятия редко работают на открытых фондовых рынках, хотя существуют исключения.
На сумму создаваемых резервов делают бухгалтерскую запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, выполняют запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичную запись проводят при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.
Для учета создаваемых резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам за счет затрат в Плане счетов предусмотрен счет 96
«Резервы предстоящих расходов». В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы:
• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.
Формирование резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства» и др.
К счету 96 могут быть открыты субсчета: 1 «Резерв на оплату отпусков»;
2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»; 4 «Прочие резервы».
Для обобщения информации о сомнительной задолженности предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По кредиту счета отражают создание резервов, по дебету – их использование. Резерв по сомнительным долгам образуют за счет прочих доходов, т.е. путем отнесения зарезервированных сумм на дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных сельскохозяйственным предприятием сомнительными, записи осуществляют по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 91.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву, т.е. по каждому сомнительному дебитору.
В системе регистров бухгалтерского учета операции по счету 63 отражают в журнале–ордере № 12–АПК и ведомости № 68–АПК аналитического учета резервов.
Контрольные вопросы и задания
1.Что такое капитал?
2.Перечислите группы собственных источников организации. 3.Как формируется уставный капитал организации?
4.Какие источники формируют собственный капитал организации? 5.Назовите типы акционерных обществ и их различия.
6.Где ведется аналитический и синтетический учет уставного, резервного и добавочного капитала?
7.Как отражается в бухгалтерском учете увеличение или уменьшение уставного капитала?
8.Какие хозяйственные операции отражаются на счете 83 «Добавочный капитал»?
9.Для каких целей создаются резервы?
10.Какими записями отражаются в учете обязательства организации по полученному целевому финансированию?
11.Что такое чистые активы организации?
12.Чем акционерное общество отличается от общества с ограниченной ответственностью или от сельскохозяйственного производственного кооператива?
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 239; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!