Права требования кредитора к должнику по обязательству.
Право кредитора об исполнении обязательства, основанного на договоре (например, договоре поставки) само по себе не является объектом бухгалтерского учета. Объектом учета является дебиторская задолженность: право требования оплаты и обязанность заплатить за товар, поставленный (переданный) поставщиком покупателю (счет 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
2) имущественные права (право на получение части прибыли, на выплату дивидендов) членов корпоративной организации в отношении созданной ими корпорации в составе корпоративных прав, основанные на их участии в уставном, складочном капитале корпораций. Объем этих прав четко не определен. Например, наличие пакета обыкновенных акций само по себе не дает акционеру права на получение дивидендов, если прибыль по итогам года вообще не получена, либо получена, но не распределена в установленном порядке для выплаты дивидендов. Права требования акционера на дивиденды осуществляются при наличии дополнительных, кроме его участия в обществе, юридических фактов. Вложения (инвестиции) в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются на счете 58 "Финансовые вложения";
3) право пользования имуществом, переданным по договору аренды. Как правило, право пользования основными средствами учитывается арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". По договору финансовой аренды (лизинга) стороны могут определить, что переданное в лизинг имущество учитывается на балансе арендатора. В таком случае имущество отражается в учете арендатора по дебету счета 01 "Основные средства";
|
|
|
4) исключительные права. ГК РФ до принятия его части 4 рассматривал исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в качестве объектов интеллектуальной собственности, не относящиеся к имущественным правам.
В ст. 128 ГК РФ до внесения изменений в ГК РФ Федеральным законом от 18 декабря 2006 г. N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации" в числе объектов гражданских прав были указаны наряду с имуществом и имущественными правами также "результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность)".
В то же время Закон РФ от 9 июля 1993 г. "Об авторском праве и смежных правах" различал личные неимущественные права автора (ст. 15) и имущественные права (ст. 16). Имущественное права в силу этого Закона - это исключительные права автора на использование произведения. Обладатель исключительных прав имеет право осуществлять сам или разрешать использование произведения, включая коммерческое, третьим лицам: воспроизводить произведение, распространять экземпляры произведения, импортировать их, публично показывать произведение и совершать другие действия, указанные в Законе.
|
|
|
Среди исключительных прав надо различать права, имеющие денежную оценку и не имеющие таковой. Например, при внесении исключительного права в качестве вклада в уставный капитал создаваемого акционерного общества в оплату за акции денежная оценка такого вклада производится учредителями в пределах суммы оценки, произведенной независимым оценщиком. Если же изобретение используется его создателем для личных нужд и не вовлечено в гражданский оборот, исключительное право не имеет денежной оценки. Но в дальнейшем оно может быть и оценено (например, при возмездной уступке патента правообладателем, а следовательно, исключительного права на изобретение, другому лицу).
Независимо от того, имеет или нет исключительное право денежную оценку, оно отнесено ГК РФ к категории имущественных прав.
В силу ст. 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом.
|
|
|
Исключительные права, принадлежащие организации, учитываются у нее на счете 04 "Нематериальные активы". Исключительные права на информацию, составляющую секреты производства (ноу-хау), учитываются в бухгалтерском и налоговом учете (так же, как права на изобретение) как нематериальные активы.
§ 3. Правовой режим основных средств
Правовой режим основных средств установлен: в целях бухгалтерского учета Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) <1>, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств <2>; в целях налогообложения - НК РФ (ст. ст. 256 - 259.3).
--------------------------------
<1> Утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // БНА. 2001. N 20.
<2> Утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // БНА. 2004. N 4.
В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
|
|
|
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и которые имеют стоимость не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. ПБУ 6/01 не применяется в отношении капитальных и финансовых вложений.
В нормативных правовых актах приводится не исчерпывающий перечень объектов, которые организация должна учитывать в составе основных средств. Так, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для достижения единообразия при учете основных средств, погашении их стоимости, переоценке в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) <1> приводится группировка основных фондов <2>, перечень объектов, не относящихся к основным средствам. Кроме того, в ОКОФ даются характеристики различных видов основных средств. Например, к подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей и т.п.
--------------------------------
<1> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359. Разработан с учетом Международной стандартной отраслевой классификации всех видов экономической деятельности (МСОК) International Standard Industriel Classification of all Economic Activities (ISIC), Международного Классификатора основных продуктов (КОП) Central Product Classification (CPC).
<2> Основные фонды состоят из материальных (основные средства) и нематериальных (нематериальные активы) основных фондов.
Основные средства классифицируются по различным основаниям, в частности:
а) по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации;
б) в зависимости от имеющихся у организации прав на них основные средства подразделяются: на принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление <1>.
--------------------------------
<1> См.: Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом" // РГ. 2001 N 255.
Нормативными правовыми актами устанавливаются правила учета, погашения стоимости, списания, переоценки основных средств.
Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которые должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер.
Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. В силу п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Организациям предоставлено производить переоценку не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной (текущей) <1>.
--------------------------------
<1> Под восстановительной (текущей) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации.
Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Порядок амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета установлен ПБУ 6/01, определяющим: объекты, не подлежащие амортизации; порядок начисления амортизационных отчислений; способы амортизации.
Так, амортизация основных средств может осуществляться следующими способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта - периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.
Нормами НК РФ закреплены правила определения первоначальной, остаточной, восстановительной стоимости основных средств, состав амортизируемого имущества и порядок амортизации. Так, по общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (ст. 257 НК РФ).
Согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежит амортизации также: имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства и др.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования в целях налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Так, к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; к пятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; к десятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, осуществлена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. II). Ст. 52.
Хозяйствующие субъекты в целях налогообложения начисляют амортизацию:
- линейным методом в отношении имущества, входящего в группы с восьмой по десятую;
- линейным или нелинейным методом в отношении имущества, входящего в группы с первой по седьмую. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Правилам, приведенные в ст. 259.1 НК РФ, определяют порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода в соответствии с нормой амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен ст. 259.2 НК РФ.
Для некоторых видов имущества к норме амортизации устанавливаются специальные коэффициенты (ст. 259.3). Например, субъекты вправе применять специальные повышающие коэффициенты:
- не выше 2, в отношении основных средств: используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны и др.;
- не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств: являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), используемых только для осуществления научно-технической деятельности и др.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных законодательством по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
§ 4. Правовой режим нематериальных активов
Правовой режим нематериальных активов (далее - НМА) установлен в целях бухгалтерского учета Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007) <1>, в целях налогообложения - НК РФ.
--------------------------------
<1> Утв. Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н // РГ. 2008. N 22.
Объекты, относящиеся к НМА. Выделим объекты, которые одинаково признаны НМА ПБУ 14/2007 и НК РФ. К ним относятся:
а) исключительные авторские права на программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259 ГК РФ), и базы данных. Базы данных рассматриваются как составные произведения, которые по подбору или расположению материалов представляют собой результат творческого труда. Составителю базы данных согласно п. 2 ст. 1260 ГК РФ принадлежит авторское право на подбор или расположение материалов. Отдельные информационные материалы, составляющие содержание базы данных, не относятся к объектам авторского права. Вместе с тем в целях охраны прав составителей баз данных от несанкционированного извлечения и повторного использования составители наделены интеллектуальными правами на базу данных, смежными с авторскими. Смежное право является правом исключительным (ст. ст. 1303 - 1304 ГК РФ).
Программы для ЭВМ и базы данных могут быть созданы специалистами предпринимателя (юридического лица, физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя). Но чаще всего указанные объекты создаются на основе договоров;
б) исключительные права на иные результаты интеллектуальной деятельности. В процессе осуществления предпринимательской деятельности могут быть созданы научно-технические результаты, в том числе на уровне изобретений. Если они запатентованы, то охраняются патентным правом. Незапатентованные технические решения могут охраняться в режиме коммерческой тайны в качестве секретов производства (ноу-хау). Секреты производства в таком случае признаны и охраняются в качестве объектов исключительных прав <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее относительно научно-технических разработок см. главу 35.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона о коммерческой тайне к информации, составляющей коммерческую тайну (секрету производства), могут быть отнесены сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Аналогичным образом секрет производства определяет ГК РФ (ст. 1465).
Таким образом, секреты производства "подчиняются" двум правовым режимам - режиму коммерческой тайны, и в этом качестве охраняются как информация, и режиму охраны результатов интеллектуальной деятельности. Объясняется это тем, что обладатель информации заинтересован в сохранении ее конфиденциальности и вправе требовать от каждого, кто имеет доступ к ней, не передавать такую информацию третьим лицам без его согласия. Содержание правового режима коммерческой тайны составляют права и обязанности в относительных гражданских правоотношениях (например, обязанность контрагентов, которым в связи с исполнением обязательств стали известны секреты производства, сохранять конфиденциальность полученной информации) и трудовых (обязанность работников соблюдать режим коммерческой тайны). Секрет производства имеет ценность для предпринимателя до тех пор, пока информация не становится известной для широкого круга лиц.
Исключительное право на секрет производства, в отличие, например, от права на изобретение, не является монопольным правом одного лица. На аналогичную информацию, самостоятельно созданную другими хозяйствующими субъектами, у каждого из них возникает исключительное право на секрет производства. Но как только информация утрачивает свойство конфиденциальности (становится известной широкому кругу лиц), исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей (ст. 1467 ГК РФ). Сравним: опубликование произведения не прекращает авторских прав на это произведения, в том числе исключительного права на последующее использование произведения. Опубликование сведений - секретов производства прекращает исключительное право на них.
Для того чтобы информация приобрела статус объекта исключительного права, хозяйствующий субъект должен ввести режим коммерческой тайны <1>;
--------------------------------
<1> Подробнее об информации см. главу 12.
в) исключительные права на средства индивидуализации:
- коммерческой организации (фирменное наименование);
- производимой продукции и оказываемых услуг (товарные знаки и знаки обслуживания);
- места происхождения товаров (наименования их мест происхождения);
- предприятий как имущественных комплексов (коммерческие обозначения).
При этом перечень НМА по НК РФ (п. 3 ст. 257) и ПБУ 14/2007 (п. 4) является примерным.
Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007 (в отличие от НК РФ) учитывается в качестве НМА деловая репутация организации. Однако сама по себе деловая репутация (права на нее) как нематериальное благо не является объектом бухгалтерского учета. Объектом учета она становится в случае, если цена покупки имущественного комплекса организации, выше или ниже цены имущества этого комплекса по балансу продавца. Если цена выше, считается, что в состав имущественного комплекса входит положительная деловая репутация, а если ниже - отрицательная. Нематериальным активом признается лишь положительная деловая репутация.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!