Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 20 страница
│ 20 009,85 руб. (в т.ч. НДС - 3 052,35 руб.). │
│ <...> │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если фирма в соответствии с маркетинговой политикой предоставляет покупателям скидки в виде премии, то в этот документ впишите:
- условие о праве покупателя на получение премии по итогам отчетного периода;
- условие о том, что премия устанавливается для увеличения сбыта продукции;
- порядок расчета суммы премии;
- порядок выплаты премии.
Пример. Как оформить премию оптовику
АО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор купли-продажи компьютеров. Согласно маркетинговой политике, по итогам года покупателям выплачивается премия, если суммарный объем закупок за год достигнет 800 единиц товара.
Условия о выплате премии сформулированы так:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ <...> │
│ 7. Премия │
│ 7.1. С целью увеличения сбыта товаров покупателю по итогам года │
│ выплачивается премия, на которую покупатель имеет право, если его │
│ суммарный годовой объем закупок составил 800 единиц товара и более. │
│ 7.2. Порядок расчета суммы премии. │
│ Сумму премии определяют из расчета 100 руб. за каждую единицу │
│ товара. │
│ 7.3. Порядок выплаты премии │
│ Премия выплачивается при предъявлении покупателем заявки на нее с │
│ перечнем всех закупок за отчетный год (с датами и номерами накладных). │
│ По желанию покупатель может получить премию одним из способов: │
│ - перечислением на расчетный счет в течение 30 календарных дней после │
│ предъявления заявки; │
│ - зачетом суммы премии в счет последующих закупок товара. │
|
|
|
│ <...> │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Поставщик продовольственных товаров вправе выплачивать покупателю вознаграждение за определенный объем закупок и учитывать его в расходах по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. Они определены пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 273-ФЗ.
Первое условие: бонус торговых сетей за закупку определенного количества продовольственных товаров, за их продвижение, оказание логистических и иных услуг, которые получают торговые сети от поставщиков товаров, не может превышать 5% от цены приобретенных товаров.
Второе условие: размер вознаграждения не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Об этих условиях напомнил Минфин России в письме от 14 апреля 2017 года N 03-03-06/1/22268.
Кредиторская задолженность
|
|
|
Если ваша фирма получила те или иные материально-производственные запасы (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком. Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.
Сделать это нужно в двух случаях:
- истек срок исковой давности (в общем случае три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
- фирме стало известно о том, что поставщик ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. А НДС, ранее не принятый к вычету, - в состав внереализационных расходов.
Пример. Как списать кредиторскую задолженность
На начало IV квартала отчетного года у ООО "Высота" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.
Сумма задолженности - 225 000 руб. (в т.ч. НДС, который должен быть перечислен поставщику товаров, - 34 322 руб.).
В IV квартале бухгалтер "Высоты" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 225 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 34 322 руб. - НДС, предъявленный поставщиком, но не принятый к вычету, включен в расходы.
|
|
|
В налоговом учете списанный НДС включают в состав внереализационных расходов.
Внимание! НДС, предъявленный поставщиком, ранее принятый к вычету, в налоговом учете включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается. Восстанавливать его оснований нет (письмо Минфина от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503).
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду
К расходам на содержание имущества, переданного в аренду другим лицам, в частности, относят:
- затраты на его ремонт, если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя;
- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг, если в аренду передано здание или помещение.
Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности.
В налоговом учете такие расходы могут относиться как к связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. Чтобы определить, к какому виду расходов их следует относить, используют правило "систематичности". Если доходы от сдачи имущества в аренду получены два и более раза в течение календарного года, то соответствующие расходы считают связанными с производством и реализацией, в противном случае - внереализационными расходами.
Ликвидация основных средств
Основное средство может быть ликвидировано полностью или частично.
Остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируют, и все затраты по ликвидации основного средства (расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и т.д.) отражают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого объекта, оценивают по рыночной стоимости и отражают в составе внереализационных доходов.
Внимание! При ликвидации объекта незавершенного строительства учесть в расходах разрешено только расходы на его ликвидацию (п. 1 ст. 265 НК РФ). Объекты незавершенного строительства амортизации не подлежат. Следовательно, стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 7 октября 2016 г. N 03-03-06/1/58471).
Ликвидация ОС может быть частичной и полной.
Пример. Как отразить частичную ликвидацию ОС
АО "Долина" ликвидирует часть здания склада. Стоимость здания склада и в бухгалтерском, и в налоговом учете - 2 475 000 руб. Стоимость ликвидируемой части (согласно расчету) - 615 000 руб. Сумма приходящихся на нее амортизационных отчислений - 600 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.), составили 7 000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 5 000 руб.
Бухгалтер "Долины" сделал в учете такие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации",
- 615 000 руб. - выделена первоначальная стоимость ликвидированной части склада;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 600 000 руб. - списана сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на эту часть склада;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 15 000 руб. (615 000 - 600 000) - списана остаточная стоимость ликвидированной части;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 7 000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 5 000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации.
В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится на 615 000 руб. и составит как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 860 000 руб. (2 475 000 - 615 000).
При расчете налога на прибыль бухгалтер "Долины" учел в составе внереализационных доходов стоимость материалов, полученных при разборке части здания, на сумму 5 000 руб. А в составе внереализационных расходов - сумму 22 000 руб., в том числе:
- недоначисленную амортизацию по ликвидированной части склада - 15 000 руб.;
- расходы на демонтаж объекта - 7 000 руб.
Далее смотрите пример о полной ликвидации объекта.
Пример. Как учесть расходы на полную ликвидацию ОС
АО "Долина" решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 810 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 88 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 100 000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).
В учете "Долины" были сделаны проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 810 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01
- 88 000 руб. - списана амортизация по зданию;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 722 000 руб. - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70...)
- 100 000 руб. - списаны расходы по ликвидации здания.
Затраты, связанные с ликвидацией здания, отражают так:
- в бухгалтерском учете - как прочие расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 + 100 000);
- в налоговом учете - как внереализационные расходы в сумме 822 000 руб. (810 000 - 88 000 + 100 000).
Причины, по которым основное средство "выводится из эксплуатации", Налоговый кодекс не оговаривает. Поэтому они могут быть любыми, но, конечно, экономически обоснованными. Моральный износ - как раз такой случай. Поэтому в данной ситуации убыток от списания основного средства уменьшает облагаемую прибыль.
Чтобы поменьше конфликтовать с налоговой инспекцией, наибольшее внимание надо уделить оформлению первичных документов. Прежде всего создайте специальную комиссию. Она оформляет все необходимые документы.
Комиссия должна оформить акт по форме N ОС-4 (при списании одного основного средства) или N ОС-4б (при списании нескольких основных средств). Акт утверждает руководитель фирмы. На основании акта нужно сделать записи в учете и отметки о списании имущества в инвентарной карточке.
Списанная дебиторская задолженность
Как быть, если после того, как дебиторская задолженность была списана, покупатель все-таки заплатил деньги? Тогда поступившую сумму надо учесть в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете ее отражают в составе прочих доходов.
Пример. Списание "дебиторки" с забалансового учета
Предположим, что в декабре 2017 г. организация получила деньги за отгруженную продукцию, задолженность за которую была списана по истечении срока исковой давности. Бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 113 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Кредит 007
- 113 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового учета.
Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день месяца ее курс понизился;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день месяца курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день месяца курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке выраженных в иностранной валюте обязательств по выплате дивидендов, также можно отнести к внереализационным расходам (письмо ФНС России от 17 июля 2014 г. N ГД-4-3/13838@).
Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты
Валюту покупают за рубли и в целях:
- оплаты контрактов с иностранными партнерами;
- оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
- погашения кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.
Если официальный курс приобретенной валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в налоговом учете в составе внереализационных расходов.
Пример. Как учесть отрицательную курсовую разницу при покупке валюты
ООО "Экстрим" подало в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты в сумме 70 000 долл. США и перечислило ему 3 850 000 руб.
Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 55 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 54 руб/USD (значения курса условные).
Бухгалтер "Экстрима" сделал проводки:
Дебет 57 Кредит 51
- 3 850 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;
Дебет 52 Кредит 57
- 3 780 000 руб. (70 000 USD x 54 руб/USD) - купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России). Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 55 руб/USD, "Экстриму" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:
Дебет 91-2 Кредит 57
- 70 000 руб. (70 000 USD x (55 руб/USD - 54 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже.
Указанную разницу (70 000 руб.) отражают в бухгалтерском учете как прочие расходы, а в налоговом учете - как внереализационные расходы.
Отрицательная курсовая разница возникнет и при продаже иностранной валюты. Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была продана, сумму возникшей разницы отразите в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.
Отрицательные курсовые разницы по средствам в расчетах
Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в условных денежных единицах, чаще всего - в иностранной валюте. При этом расчеты производятся в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте (условных единицах), должна пересчитываться в рубли. В результате пересчета может возникнуть отрицательная курсовая разница.
Отрицательные разницы образуются:
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (условных единиц) оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Пример. Как учесть отрицательную курсовую разницу при переоценке средств в расчетах
АО "Долина" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 17 000 долл. США (без НДС). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег.
Предположим, курс доллара США составил:
- на дату передачи товара покупателю - 55 руб/USD;
- на дату оплаты товара - 54 руб/USD.
Бухгалтер "Долины" сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 935 000 руб. (17 000 USD x 55 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара (по курсу на день передачи товара покупателю);
Дебет 51 Кредит 62
- 918 000 руб. (17 000 USD x 54 руб/USD) - поступили деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 17 000 руб. (17 000 USD x (55 руб/USD - 54 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
В налоговом учете отрицательная курсовая разница (17 000 руб.) отражается в составе внереализационных расходов.
Внимание! Правила учета курсовых разниц в налоговом учете аналогичны тем, какие действуют в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Их пересчитывают на дату совершения операции и на отчетную дату. Временных разниц в бухучете больше не возникает.
Штрафы и пени
Штрафы и пени, начисленные за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров, в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов, если:
- ваша фирма не возражает против уплаты штрафов (пеней);
- вступило в силу соответствующее решение суда, по которому ваша фирма должна заплатить штраф (пени).
Пример. Как отразить признание санкций
В феврале 2017 г. ООО "Высота" получило от АО "Долина" товары стоимостью 115 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля, а при несвоевременной оплате товаров "Высота" должна заплатить пени из расчета 25 процентов годовых за каждый день просрочки платежа. "Высота" оплатила товар только 24 марта (просрочка составила 33 дня).
Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:
115 000 руб. x 25% : 365 дн. x 33 дн. = 2 599,32 руб.
"Долина" направила в адрес "Высоты" претензионное письмо с требованием уплатить пени в соответствии с условиями договора.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 176; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!