Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

Лекция 3

Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

План

3.1. План счетов бухгалтерского учета.

3.2. Классификация и строение счетов бухгалтерского учета.

3.3. Двойная запись

3.4.Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

3.5. Оборотная ведомость.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учетапредставляет собой схему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете.

В Плане счетов при­ведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для примене­ний организациями, и субсчетов (счетов второго порядка). Син­тетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные но­мера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 62 синтетических счетов, осталь­ные номера открыты. Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета. Забалан­совые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.

На основе общего Плана счетов организации учетной полити­кой хозяйствующего субъекта предусматривается рабочий План счетов, предназначенный для детального описания процессов де­ятельности организации. Организации при необхо­димости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, исполь­зуя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане сче­тов, могут объединяться, исключаться и вводиться организация­ми самостоятельно.

Единый унифицированный План бухгалтерских счетов имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

1. Централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

2. Контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;

3. Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям.

 

Счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета- это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах ор­ганизации.

Счета открываются на каждый объект учета: счет «Основные сред­ства»; счет «Касса»; счет «Расчетные счета»; счет «Уставный капи­тал» и т. п.

Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях - в натуральном и трудовом измерителе.

Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делит­ся на две части: левая - дебет (Дт); правая - кредит (Кт).

Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточ­ка, книга, свободный лист):

Дебет (Дт)            Счет (наименование счета)                 Кредит (Кт)

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалан­совые.

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «Арендованные основные средства»), условные права и обязательства (счет «Обеспе­чения обязательств и платежей выданные»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет «Товары, принятые на ко­миссию»).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и ка­ков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Структура активного счета:

 

В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:    

С_к = С_н + О_Дт– О_Кт.

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кре­диты банка и др.).

Структура пассивного счета:

В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:

С_к = С_н + О_Кт – О_Дт.

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебет. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности.

 

На ак­тивно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и креди­товое. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы:

- счета имущества и обязательств;

- счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на те подгруппы: основные и регулирующие.

Основными счета называются потому, что в них отражается основ­ное содержание операций по движению имущества и обязательств орга­низации. Основные счета включают следующие их виды:

- инвентарные (материальные), предназначенные для отражения на­личия и движения имущества организации, имеющего конкрет­ную материальную форму: основных средств, нематериальных ак­тивов, материалов, ценных бумаг, товаров, готовой продукции. Инвентарные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;

- денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации. Примером таких счетов являются: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках». Денежные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;

- фондовые, предназначенные для отражения собственного капита­ла организации: уставного, добавочного, резервного капитала, ре­зервов предстоящих расходов и платежей. Фондовые счета явля­ются пассивными счетами, сальдо имеют только кредитовое;

- счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов органи­зации с другими организациями и лицами: с поставщиками и под­рядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с социальными фонда­ми, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть актив­ными, пассивными, активно-пассивными.

Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебито­рами, т. е. должниками данной организации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.

Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с креди­торами, т. е. с другими организациями и лицами, которым должна дан­ная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое.

Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с другими организациями и лицами, которые могут выступать и дебито­рами, и кредиторами. Сальдо на таких счетах может быть дебетовое или кредитовое.

Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два их вида: контрарные и дополнительные.

Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивны­ми. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» и др. Эти счета имеют кре­дитовое сальдо.

Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете. Примером является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две подгруппы: операционные и финансово-результатные.

Операционные счетапредназначены для отражения отдельных хо­зяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие их виды:

- собирательно-распределительные, предназначенные для собира­ния расходов определенного целевого назначения и последующе­го их распределения между соответствующими объектами. Соби­рательно-распределительные счета ведутся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. К ним относятся счета: «Общепроизвод­ственные расходы», «Общехозяйственные расходы»;

- калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммиро­вания за трат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себе стоимости единиц этих процессов. Кальку­ляционные счета являются активными. Сальдо могут иметь дебе­товое, оно показывает сумму затрат по незаконченным процессам. Примером таких счетов являются: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы» и др.;

- отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Отчетно-распределительные счета бывают активные и пассивные.

Активные отчетно-распределительные счета отражают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим периодам. Сальдо имеют дебетовое. Примером является счет «Расходы будущих периодов».

Пассивные отчетно-распределительные счета отражают доходы, по­ступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по которым будут произведены в последующих периодах. Сальдо имеют кредито­вое. Примером являются счета: «Резервы предстоящих расходов», «До­ходы будущих периодов»;

- операционно-результатные (сопоставляющие) счета, предназна­ченные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяй­ственным процессам. Операционно-результатные счета бессальдо­вые. Примером являются счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для отражения ко­нечного результата хозяйственной деятельности организации (прибыли или убытка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое. Примером является счет «Прибыли и убытки».

Установленные в Плане счетов счета бухгалтерского учета первого и второго порядка предназначены для обобщенного учета объектов и носят название синтетические счета (от слова «синтез» - соединение). Они ведутся только в денежном выражении. На синтетических счетах учитываются, например, основные средства в целом без разделения на конкретные объекты, материалы в целом, без разделения на конкретные виды материалов, и т. д. Но для оперативного управления производст­вом и его функционирования необходимы детальные сведения о каж­дом объекте учета. Для этих целей в системе бухгалтерского учета па­раллельно с синтетическими счетами ведутся счета детального учета объектов, которые называются аналитическими счетами (от слова «анализ» - разложение). Аналитические счета, на которых учитывается имущество, имеющее конкретную материальную форму, ведутся не только в денежном, но и в натуральном измерителях.

Например, к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по опла­те труда» открываются аналитические счета по расчетам с каждым ра­ботником организации: Ивановым П. И.; Морозовым М. Т. и т. д.

К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по каждому наименованию материалов: бумага для ксероксов, бу­мага хозяйственная, бумага для фильтров и т. д.

Аналогичным образом открываются счета аналитического учета и по другим синтетическим счетам.

Физически аналитические счета представляют собой разного рода карточки, лицевые счета: например, инвентарная карточка учета основ­ных средств, карточка учета материалов, лицевой счет работника орга­низации, лицевой счет поставщика и т. п.

 

3.3. Двой­ная запись.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся взаимосвя­занно. При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая опе­рация записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двой­ной записи.

Для обозначения взаимной связи между счетами используется тер­мин «корреспонденция». Счета, между которыми устанавливается взаимосвязь, называются корреспондирующими. При отражении хо­зяйственных операций производятся специальные записи, в которых указываются корреспондирующие счета и сумма операций. Для обо­значения таких записей используется термин «проводка».

Бухгалтерская проводка - это запись наименования дебетуемо­го, кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции. Бухгалтер­ские проводки могут обозначаться непосредственно на первичных документах, на специальных бланках или других установленных ре­гистрах.

Бухгалтерские проводки бывают:

а) простые, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета (затрагиваются два счета);

б) сложные, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета кор­респондирует с дебетом нескольких счетов (затрагиваются три и более счета).

Любая сложная проводка может быть разложена на простые провод­ки. При составлении бухгалтерских проводок по хозяйственным опера­циям производятся следующие действия:

а) определяются корреспондирующие счета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи­заций, участвующих в данной операции;

б) выявляется тип каждого счета по отношению к балансу - актив­ный (А) или пассивный (П);

в) выявляется характер изменений, вызываемых хозяйственной опе­рацией, на каждом счете - увеличение (+) или уменьшение (-);

г) определяется, на какой стороне каждого счета должна быть запи­сана данная хозяйственная операция — по дебету (Дт) или по кредиту (Кт).

 

Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом

В бухгалтерском учете для получения различной информации исполь­зуется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным груп­пам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относят­ся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частно­сти, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество това­ров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета второго порядка),являясь промежуточ­ными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько "аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетических счет (см. табл.).

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы»
	10-2 «Покупные полуфабри­каты»
	10-3 «Топливо»	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.
	10-4 «Тара и тарные материа­лы»	Тара деревянная, картонная, металлическая и др.
	и т. д. (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9,10-10,10-11)

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определен­ным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных анали­тических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информа­цию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их по­казатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналити­ческого учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует нераз­рывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетиче­ского счета:

∑С_нА=∑С_нС.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

∑О_А = ∑О_С

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетическо­го счета:

∑С_кА=∑С_кС

В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается опреде­ленная взаимосвязь. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, назва­ния которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье акти­ва «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные акти­вы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 20, 21, 41, 43, 45, 97 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Дебиторская задолженность», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям ба­ланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сум­ме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги акти­ва и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических сче­тов составляют новый баланс на 1-е число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода		Бухгалтерские счета		Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, ко­торое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хо­зяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денеж­ных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса, – счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на прода­жу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отра­жения в балансе некоторые синтетические и забалансовые счета.

 

---

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 517; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!