Имущество индивидуального предпринимателя
Поскольку предпринимательская деятельность осуществляется на базе имущества, именно по правовому режиму имущества индивидуального предпринимателя на практике возникает большинство вопросов. С имуществом связан весь производственный процесс предпринимательской деятельности. В извлечении прибыли (а фактически в получении имущества, имущественных прав) заключается основная цель деятельности предпринимателя.
На правовое регулирование главным образом имущественных отношений направлена политика государства в сфере предпринимательской деятельности. Государство устанавливает правила учета и налогообложения различных видов имущества, объем, порядок возникновения и утраты вещных и обязательственных прав на него, то есть устанавливает правовой режим соответствующего имущества.
Исходя из содержания Гражданского кодекса РФ[7], под имуществом следует понимать совокупность вещей, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.
Если предприниматель женат (замужем), то в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации имущество супругов, нажитое ими во время брака, находится в их совместной собственности (если договором между ними не предусмотрено иное).
К имуществу, нажитому во время брака, относятся, в частности, и доходы от предпринимательской деятельности. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале коммерческих организаций, другое имущество независимо от того, кем и на имя кого приобретено это имущество.
Для имущества, используемого гражданином в целях осуществления предпринимательской деятельности, исключения из режима совместной собственности не предусмотрено.
Учитывая, что владение, пользование и распоряжение общим имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов, следует признать, что предприниматель, состоящий в браке, несколько ограничен в использовании своего имущества в предпринимательских целях. Так, для распоряжения недвижимым имуществом и совершения сделок, требующих нотариального удостоверения и (или) регистрации, индивидуальному предпринимателю необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.
Но есть в этой ситуации и свои плюсы: ответственность по своим обязательствам предприниматель несет своим имуществом, следовательно, по общему правилу это будет лишь половина от общего имущества супругов[8].
Необходимость отделения личного имущества от имущества, используемого в предпринимательской деятельности, обусловлена тем, что доходы налогоплательщика - индивидуального предпринимателя при применении профессионального вычета могут быть уменьшены только на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с особенностями статуса самого субъекта, и определяются особенностями конкретных видов принадлежащего ему имущества.
Имущество не может принадлежать индивидуальному предпринимателю на праве оперативного управления или на праве хозяйственного ведения. Эти специфические вещные права относятся только к отдельным организационно-правовым формам юридических лиц (унитарное предприятие, учреждение, казенное предприятие).
Особенности правового режима имущества индивидуального предпринимателя связаны с тем, что предприниматель является физическим лицом, но в то же время использует свое имущество в коммерческих целях. Таким образом, фактически предприниматель использует имущество так же, как и юридическое лицо, но приобрести это имущество он может по основаниям, совершенно не применимым к юридическим лицам. Так, предприниматель может получить земельный участок в пожизненное наследственное владение, осуществлять право пользования жилым помещением, может получить имущество в результате наследования по закону.
Определение состава имущества индивидуального предпринимателя имеет большое значение при осуществлении контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей со стороны налоговых органов.
Налоговый контроль над расходами физического лица производится налоговыми органами посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, сделок с этим имуществом и прав на это имущество. Также контрольная функция реализуется путем налоговых проверок, в результате которых и устанавливается правомерность отнесения предпринимателей стоимости его имущества на расходы, уменьшающие базу для исчисления налога на доходы.
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке[9] устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке.
В указанном Положении имущество подразделяется на основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую задолженность и иные финансовые активы.
Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества с данными налогового учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
В перечень имущества, подлежащего инвентаризации может быть включено любое имущество предпринимателя, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, независимо от его местонахождения[10].
Анализируя налоговое законодательство[11], можно условно разделить имущество индивидуальных предпринимателей на следующие группы: (см. табл.2).
Таблица 2. Имущество индивидуальных предпринимателей.
| 1 | Продукция собственного производства, предназначенная для реализации предпринимателем. | Продукция, которая была произведена лично предпринимателем или (под его контролем и его ответственностью) его служащими. |
| 2 | Товары, приобретенные индивидуальным предпринимателем для дальнейшей перепродажи. | Продукция, которую купил предприниматель с тем, чтобы продать по большей стоимости. Чаще всего применяется при оптовых покупках и последующей розничной продаже соответственно. |
| 3 | Материально-производственные запасы. | - сырье и материалы, используемые в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров; инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и другое имущество, не относящееся к основным средствам (то есть используемые менее года); комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и (или) полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке у предпринимателя; топливо, вода и энергия, расходуемые на технологические цели, отопление зданий; канцелярские товары. |
| 4 | Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) более 1 года. | К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, принадлежащее ему на праве собственности и непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. |
| 5 | Нематериальные активы, непосредственно используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). | К нематериальным активам относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить собственно индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). |
| 6 | Денежные средства. | См. ниже. |
Денежные средства
Денежные расчеты могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме. В соответствии с Гражданским кодексом[12], расчеты между индивидуальными предпринимателями, либо между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами должны осуществляться в безналичном порядке. То есть Гражданский кодекс в отношении безналичных расчетов не разделяет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Расчеты наличными деньгами могут осуществляться, если иное не установлено законом.
При открытии расчетного, ссудного, депозитного или валютного счета в банке индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту регистрации сообщение об открытии (закрытии) счета по установленной форме.
В случае совершения физическим лицом операции в банке, связанной с движением денежных средств в рублях или в иностранной валюте на сумму, эквивалентную 10 тысячам долларам США и более, банк обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения. Полученные сведения подлежат регистрации и систематизации по каждому налогоплательщику и по каждому виду валюты.
Предусмотрено, что индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовые операции в порядке, установленном действующим законодательством.
Порядок осуществления кассовых операций и правила наличного денежного обращения в Российской Федерации в настоящее время регулируются "Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденным Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 года N 47[13], и "Порядком ведения кассовых операций", утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 года N 40.
В соответствии с указанными документами, любая организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Установлено также, что все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге.
В то же время, ни в одном из этих правовых актов не указано, что кассовая книга должна вестись индивидуальным предпринимателем. Более того, в отношении индивидуальных предпринимателей нет и упоминания о лимите кассы. Следует ли из этого, что индивидуальные предприниматели не обязаны сдавать наличные денежные средства в банк?
В соответствии с порядком открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка Российской Федерации лимит кассы и предельный размер расчетов наличными деньгами для предпринимателей без образования юридического лица не устанавливается и проверка кассовой дисциплины не проводится.
Если предприниматель, не зависимо от выбранного налогового режима, осуществляет продажу товаров или оказывает услуги населению за наличный расчет, то денежные расчеты производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Порядок эксплуатации ККМ определен типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением[14].
Дата добавления: 2019-09-02; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!