Глава 2. Оценка организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и направления его совершенствования на предприятии

Учетно-аналитическое обеспечение дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере МУП Водоканал

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организаций

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности организаций

1.2. Нормативно-правовая база и особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организаций

1.3. Изучение методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности организаций

Глава 2. Оценка организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и направления его совершенствования на предприятии

2.1. Краткая историческая справка и характеристика организации бухгалтерского учета на МУП «Водоканал»

2.2. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

2.3. Выводы по главе и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия

3.1. Анализ дебиторской задолженности предприятия

3.2. Анализ кредиторской задолженности предприятия

3.3. Выводы по главе и пути повышения эффективности деятельности предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организаций

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности организаций

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Должник, дебитор одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Рассмотрим основные определения термина «Дебиторская задолженность», которые конкретизированы экономистами в различных литературных источниках.

В.Б. Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицам[1]

Н.П. Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами[2]

Финансовый словарь терминов определяет дебиторскую задолженность как «задолженностью покупателей за отгруженные товары и сданные работы, не оплаченные в срок, а также за товары, документы по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд; превышение задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство или на приобретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели».[3]

Обобщая выше изложенное, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Важную роль в организации учета, контроля, анализа и управления дебиторской задолженностью имеет ее классификация. Дебиторская задолженность организаций весьма разнообразна и может быть классифицирована по различным основаниям: экономическим, расчетным и юридическим. При этом можно выделить виды задолженности в зависимости от продолжительности, содержания (причины), состава субъектов задолженности, валюты платежа, обеспечения и надежности.

В состав дебиторской задолженности входят все долговые обязательства, которые перед компанией имеют другие контрагенты. Причем не обязательно, что задолженность именно товарная. Зачастую, возникают переплаты по налогам, сборам, излишние платежи в фонды медицинского и социального страхования. Кроме этого, выданные займы работникам или авансы также включаются в её состав и подлежат отражению на соответствующих счетах как дебетовое сальдо.

Структура дебиторской задолженности имеет достаточно широкую разветвленность. Общий вид структуры представлен ниже (рис. 1).

Рисунок 1 ‒ Классификация дебиторской задолженности[4]

Рассмотрим подробнее, какие операции относят к дебиторской задолженности в балансе (таблица 1)

Таблица 1 ‒ Состав дебиторской задолженности по балансу

Наименование хозяйственной операции	Отражение по дебету
Расчетные операции с поставщиками и подрядчиками (если предприятие выдает аванс в счет поставки товара)	60
Расчетные операции с покупателями и заказчиками услуг	62
Расчетные операции по налогам (если выявлена переплата в казну налогов и сборов)	68
Расчетные операции по соц. страхованию и обеспечению (если в результате инвентаризации бухгалтерией был выявлен факт переплаты в фонды социального, пенсионного и медицинского страхования)	69
Расчетные операции с сотрудниками по оплате трудовой деятельности	70
Расчетные операции с подотчетными работниками (в случае, если сотрудник фирмы не вернул выданные ему под отчет деньги)	71
Расчетные операции с персоналом по иным операциям (невозвращенные займы, выданные работникам, материальный ущерб)	73
Расчетные операции с учредителями	75
Расчеты с различными контрагентами(при наличии задолженностей по компенсации из-за страховых случаев.)	76

Для целей анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.[5]

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

В свою очередь кредиторская, задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством. С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, при чем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом

Кредиторскую задолженность также можно классифицировать по различным признакам. В силу того, что дебиторская и кредиторская задолженности – это две стороны одной медали, очень многие классификационные признаки, являются общими, поэтому целесообразно охарактеризовать специфические.^{^[6]}

Раскрывающим состав и структуру кредиторской задолженности является признак по элементам:

– задолженность поставщикам и подрядчикам – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и не оплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);

– задолженность перед персоналом организации – задолженность организации перед работниками по оплате труда;

– задолженность перед государственными внебюджетными фондами – сумма задолженности по страховым платежам, взносам на обязательное пенсионное страхование и др.;

– задолженность перед бюджетом – задолженность организации по всем видам платежей в бюджет;

– авансы полученные – суммы авансов, полученные организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

– задолженность перед прочими кредиторами – задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным и не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам).^{^[7]}

По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей, относятся к несрочной для погашения, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения долга.

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности: по строке 1520 бухгалтерского баланса;

Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете(таблица 2).

Таблица 2 – Состав кредиторской задолженности по балансу

Наименование хозяйственной операции	Отражение по кредиту
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги);	60
«Расчеты с покупателями и заказчиками» (авансы полученные);	62
«Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами)	68,69
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по заработной плате);	70
«Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами);	71
Расчеты с учредителями» (задолженность перед учредителями по выплате им доходов)	75
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».	76

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги), а кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия, фирмы перед поставщиками, подрядчиками, третьими лицами, банками или другими кредитными организациями за оказанные услуги, предоставленный в пользование товар или займ.

Система нормативного регулирования представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений. Нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей в РФ осуществляется согласно четырехуровневой системе. Рассмотрим более подробно некоторые аспекты нормативно-правового регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженностей (таблица 3).

Таблица 3 – Нормативно-правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженностей

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень - законодательный	Федеральные законы, постановления, указы.	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень – методический	Нормативные акты (иные, чем положения), рекомендации, методические указания	федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – организационный	Организационно-распорядительная документация в рамках учетной политики хозяйствующего объекта	Организации, консультационные фирмы

Первый уровень системы – законодательный.

В Гражданском Кодексе РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) оговариваются следующие условия:

1) Предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок исковой давности установлен в три года;

2) Полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на покрытие основной суммы долга.[8]

При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора.

В III разделе ГК РФ с 21 по 26 главы раскрываются общие положения об обязательствах.

ГК РФ определяет обязательство как отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Общие основания прекращения обязательств установлены в ст.407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения обязательств:

- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

- зачет (ст. 410 ГК РФ);

- новация (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

В главе 46 ГК РФ приводятся общие положения о расчетах, формы безналичных расчетов.

«Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом». «При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании заключенных договоров. Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца — обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем — принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок. Характеристика различных видов договоров, заключаемых с поставщиками и подрядчиками, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ представлена на рисунке 1.

Рисунок 2 – Характеристика видов договоров в соответствии с ГК РФ

При расчетах с поставщиками и подрядчиками основными видами договоров являются договоры купли-продажи, поставки, мены, подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) устанавливает следующие положения:

«Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией». [9] По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

«Безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации». Безнадежным долг становится (п. 2 ст. 266 НК РФ):

- по истечении срока исковой давности (3 года);

- при наличии постановления Федеральной службы налоговых приставов о невозможности его взыскания;

- в случае ликвидации организации;

- при невозможности исполнения из-за обстоятельств, не зависящих от воли сторон, в т. ч. вследствие акта, изданного органом государственной власти.

В Федеральном законе от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О валютном регулировании и валютном контроле» утверждается, что при возникновении у организации задолженности в иностранной валюте, необходимо пересчитать её в рубли. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы. На сумму отрицательной курсовой разницы увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. Данные отношения регулируются валютным законодательством.[10]

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» даны общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация ведения бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, правила проведения инвентаризации активов и обязательств, хранение документов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы – нормативный.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами.

Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В положении сказано, что оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности.^{^[11]}

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 позволяет определить, что из дебиторской задолженности признается доходом организации, вид дохода, и ее отражение в бухгалтерской отчетности . Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 также позволяет определить, что из кредиторской задолженности признается расходом организации, вид расхода и отражении его в бухгалтерской отчетности

Третий уровень системы – Методический (рекомендации в области бухгалтерского учета).

Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Согласно данному документу, для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и (или) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами.

Учетная политика организации утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к счету 62 организация разрабатывает самостоятельно. На практике, обычно, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с которыми организация работает постоянно, а через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» совершает разовые сделки.

Устав организации представляет собой свод правил, определяющих правовое положение и деятельность организаций, учреждений и предприятий, их взаимодействие с другими организациями и учреждениями, структуру, функции и задачи.

Первичные учетные документы содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, порядок осуществления учета дебиторской и кредиторской задолженностей представлен системой из четырёх уровней, содержащих в себе множество нормативно-правовых актов.

1.3 Изучение методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности организаций

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности^{^[12]}. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

- выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Многие учёные - аналитики уделяют большое внимание анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрим, какие методики в анализе применяются учёными.

Парушина Н.В. предлагает проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа:

Первый этап - анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности. В обобщённом виде изменение сумм дебиторской и кредиторской задолженности характеризует данные баланса. На данном этапе обособленно раскрывается задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности.

Второй этап - анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, так как уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчётах;

- уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг);

- возможном ускорении оборотов на других стадиях производственного процесса и продажей продукции.

Третий этап - анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчёте различных коэффициентов платёжеспособности и финансовой устойчивости (частный коэффициент покрытия, коэффициент задолженности других организаций, коэффициент внутреннего долга и др.)

Гиляровская Т.А. предлагает начинать анализ дебиторской и кредиторской задолженности с общей оценки динамики её объёма в целом и в разрезе статей. Важным при этом является изучение показателя качества и ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности. Отдельным этапом рассматривается анализ дебиторской задолженности по срокам её погашения. В ходе анализа кредиторской задолженности Гиляровская Т.А. рекомендует обратить особое внимание на:

- изменение её величины и структуры;

- причины возникновения;

- срок просроченной кредиторской задолженности;

- необоснованная кредиторская задолженность.

Любушин Н.Птакже, как и выше представленные авторы, анализ начинает с общей оценки динамики объёма в целом и продолжает в разрезе отдельных статей. В отношении анализа дебиторской задолженности он предлагает определить долю в оборотных активах; анализировать её структуру; определять удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивать динамику дебиторской задолженности. Одним из этапов анализа дебиторской задолженности позволяется выявить причины её образования - сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Заключительным этапом дебиторской задолженности является принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженности.

Донцова С.А. при анализе дебиторской кредиторской задолженности обращает внимание на следующие моменты:

- полная величина задолженности, включая плату за её пользование;

- дата образования и погашения;

- условия обеспечения;

- ограничение в использовании анализа, обусловленное обязательствами.

- все авторы используют общие базовые показатели:

- коэффициент оборачиваемости;

- продолжительность оборотов;

- доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных средств;

- доля просроченной задолженности.

Таким образом, наиболее полной представляется методика Любушина Н.П., где проводится не только анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, но также предлагается сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Данный этап играет немаловажную роль, так как дебиторская и кредиторская задолженность должны изучаться комплексно, во взаимосвязи.^{^[13]}

Далее рассмотрим анализ показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей

В процессе осуществления анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо наиболее детально изучить показатели их оборачиваемости и установить, на каких стадиях кругооборота происходило замедление или ускорение движения средств в расчетах. Доля постоянных расходов, которая относится на показатель себестоимости, с увеличением числа оборотов уменьшается. В свою очередь сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности приведет к ускорению оборота запасов, денежных средств и обязательств экономического субъекта.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Однако для более детальных выводов об оборачиваемости средств хозяйствующего субъекта рассчитываются частные показатели оборачиваемости. Особое значение в анализе оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации имеет продолжительность периода погашения кредиторской задолженности. Расчет данного показателя может осуществляться различными способами, которые приводят к получению отличающихся друг от друга результатов. Главное отличие используемых способов при определении продолжительности периода погашения кредиторской задолженности состоит в обосновании базы для исчисления данного показателя. Наиболее часто в качестве базы для расчета используются такие показатели, как выручка от продаж и себестоимость проданной продукции. Использование для расчета такого показателя, как продолжительность периода погашения кредиторской задолженности выручки от продаж представляет собой наиболее общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности. Достоинством данного способа является то, что он позволяет оценить соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью, которое используется при составлении прогнозного баланса и определении ожидаемой потребности в собственном оборотном капитале. ^{^[14]}

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – это показатель, который рассчитывается как отношение выручки от продаж к среднегодовой величине дебиторской задолженности. Данный коэффициент показывает, насколько эффективно организация провела работу по сбору оплаты за свои услуги и работы.^{^[15]}

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности представляет собой финансовый показатель, рассчитываемый как отношение выручки от продаж к среднегодовой величине кредиторской задолженности

Еще одним важным показателем является длительность (средний срок) погашения дебиторской задолженности, который показывает, через сколько дней в среднем в течение года дебиторы погашают свои долги и рассчитывается как отношение длительности периода (360 дней) к коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности. Одновременно определяется средний срок погашения кредиторской задолженности, который показывает, через сколько дней в среднем в течение года организация погашает свои долги. Он рассчитывается аналогично длительности погашения дебиторской задолженности.

Таким образом, анализ оборачиваемости показателей дебиторской и кредиторской задолженности заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности организации.

2.1. Краткая историческая справка и характеристика организации бухгалтерского учета на МУП «Водоканал»

Организация Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» Астраханской области зарегистрирована 08 февраля 2015 года по адресу 416150, Астраханская область, Красноярский район, с Красный Яр, ул. Газовиков, д. 1 Б.

Как видно из самого названия, Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» является унитарным предприятием. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

Важным является положение, что имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по видам (долям, паям), в том числе между работниками. Компании был присвоен ОГРН 1163025050836 и выдан ИНН 3019017701. Основным видом деятельности является забор, очистка и распределение воды.

Дополнительными видами деятельности по ОКВЭД являются:

- сбор и очистка сточных вод;

- строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения;

- строительство междугородних линий электропередачи и связи;

- производство земляных работ;

- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Учредителем организации является Отдел жилищно-коммунального хозяйства Администрации муниципального образования «Красноярский район». Уставный капитал составляет 100 000 рублей.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие имеет обособленное имущество, находящееся в муниципальной собственности муниципального образования г. Красный Яр. Отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные его уставом, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:

- отчислений из средств, поступающих по платежам населения за водопользование;

- других групп потребителей;

- средств местного бюджета, предусмотренных в бюджете муниципального района на очередной финансовый год;

- собственных доходов предприятия.

Общая численность работников на момент прохождения практики составляла 76 человек.

Структура производства и управления Муниципального унитарного предприятия «Водоканал» муниципального образования «Красноярский район» Астраханской области раскрыта в следующем пункте настоящего отчета.

В МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области используется линейно-функциональная организационная структура управления. В линейно-функциональной структуре принято разделение труда, при котором линейные звенья управления наделены правами единоначалия и выполняют функции распорядительства, а функциональные звенья призваны оказывать помощь линейным подразделениям и осуществлять планирование, координирование, стимулирование, учет, контроль, анализ, регулирование их деятельности в форме информирования и консультирования. Свое воздействие на линейные подразделения они осуществляют через линейных руководителей.

Структура производства и управления МУП «Водоканал» представлена ниже на рисунке 3.

Рисунок 3 – Структура производства и управления МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области

Директор МУП «Водоканал» является единоличным исполнительным органом предприятия, назначаемый на должность и освобождаемый от должности собственником имущества предприятия.

Директор МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области подотчетен и подконтролен собственнику имущества предприятия и несет перед ним ответственность за экономические результаты деятельности предприятия, а также за сохранность и целевое использование имущества предприятия.

К компетенции директора МУП «Водоканал» МО «Красноярский район» Астраханской области относится решение следующих вопросов:

- обеспечение выполнения текущих и перспективных планов предприятия, решений и указаний собственника имущества предприятия, принятых в пределах его компетенции;

- заключение без доверенности от имени МУП «Водоканал» договоров и иных сделок, обеспечение выполнения заключенных договоров;

- утверждение штатного расписания, положения об оплате труда, Положения о премировании, порядка распределения прибыли после согласования с собственником имущества предприятия;

- утверждение правил внутреннего трудового распорядка предприятия;

- выдача доверенностей;

- подписание финансово-отчетных документов предприятия;

- открытие банковских счетов предприятия по согласованию с собственником имущества предприятия;

- осуществление приема на работу работников МУП «Водоканал», заключения с ними, изменение и прекращение трудовых договоров;

- в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия;

- по требованию собственника имущества предприятия представляет необходимую документацию по МУП «Водоканал», оказывает содействие в проведении ими проверок, отчитывается о деятельности предприятия в порядке и сроки, определяемые собственником имущества предприятия;

- устанавливает компетенции заместителя директора предприятия;

- определяет состав и объем сведений, составляющих служебную или коммерческую тайну, а также порядка их защиты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В подчинении директора находятся главный бухгалтер, главный инженер, экономист, механик, мастера, техник по эксплуатации водопроводного хозяйства, контролер по воде и др.

Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у гл. бухгалтера находятся бухгалтер- оператор, кассир. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

Также подчиненным у директора находится экономист. Он осуществляет организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и заработной платы, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Экономист выполняет работу отдела кадров, она по согласованию с директором предприятия возглавляет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях предприятия. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.

Далее в подчинении директора главный инженер, по должностной инструкции главный инженер должен определять техническую политику. Обеспечивать постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции, работ (услуг), высокое их качество. Обеспечивать эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого уровня качества продукции в процессе ее разработки и производства.

Механик - обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу автотранспорта. Механик предприятия выполняет также работу заведующего складом, он руководит работниками по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. Организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением правил охраны труда, техники безопасности. Участвует в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Мастера канализационных и водопроводных сетей обеспечивают бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Организует межремонтное обслуживание, своевременный и качественный ремонт и модернизацию оборудования, работу по повышению его надежности и долговечности, технический надзор за состоянием, содержанием, ремонтом зданий и сооружений, обеспечивает рациональное использование труда подчиненных им рабочих и материалов на выполнение ремонтных работ.

Представители рабочих профессий: водители, слесаря, операторы, машинисты насосных установок подчиняются непосредственно мастерам подразделений и выполняют круг обязанностей, обозначенных при приеме на работу.

Рассмотрим основные элементы учетной политики МУП «Водоканал».

В письменном виде учетная политика представляет собой документацию, где показаны все возможные варианты организации учета предприятия .Учетная политика МУП «Водоканал» отражает особенности организации и методологии бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Учетная политика МУП «Водоканал» разделяется на бухгалтерскую и налоговую. Учетная политика для решения задач бухгалтерского учета в МУП «Водоканал» сформирована на основе Закона «О бухгалтерском учете», который вышел в свет в 2011 году, и подкреплена рядом не менее важных Положений, Планом счетов и Инструкцией по правильному его использованию.

Ознакомимся с основными положениями учетной политики МУП «Водоканал», предназначенными для бухгалтерского учета:

Организационная форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии установлена на основании следующих нормативных документов:

- Федерального Закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 24.12.2010 г. №186 н);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций (ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н в редакции изменений от 27.04.2012 г.).

- Согласно заявленных законодательных актов, учетная политика МУП «Водоканал» учитывает следующие принципы и компоненты:

1. Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» организован специальным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

2. В бухгалтерском учете применяется двойная запись: любое изменение в расходной части отражается сразу по двум строкам, что позволяет добиться целостного баланса составляющих.

3. Бухгалтерский учет подчиняется и соответствует Плану счетов.

4. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации и утвержденные органами государственной статистики и отраслевыми министерствами.

При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, разработанные предприятием и содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных специализированной бухгалтерской программой с применением автоматизированной системы 1С.8 «Управление производственным предприятием».

6. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится обязательная инвентаризация имущества и финансовых обязательств в порядке, утвержденном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Дополнительные инвентаризации проводится в порядке и в сроки, установленные Генеральным директором предприятия.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие, либо рабочие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается приказом генерального директора предприятия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

7. Предприятие организовывает учет наличия и движения основных средств в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359

Активы, соответствующие условиям признания основного средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации осуществляется контроль за их движением по видам «Количественный учет спецодежды и спецоснастки», «Количественный учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей», «Количественный учет прочих материальных ценностей».

8. Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним.

Начисление амортизации производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

9. Для принятия в бухгалтерском учете объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, т.е. компания должна обладать контролем над этим активом;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Все НМА, соответствующие определению и критериям признания, учитываются по сумме затрат на их приобретение, по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

10. Материально-производственные запасы, включая готовую продукцию, товары, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц, при этом среднемесячная фактическая себестоимость запасов (номенклатурных номеров запасов) определяется отдельно на каждом складе предприятия.

11. Учет доходов.

11.1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала предприятия, за исключением вклада участников п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н. (ред. от 06.04.2015)

Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», за каждый отчетный период;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных предприятию убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

11.2. Раздельный учет доходов осуществляется между регулируемыми и нерегулируемыми видами деятельности на счете 90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» субконто «номенклатурные группы», тем самым обеспечивается раздельный учет по видам деятельности.

Доходы по видам деятельности, в рамках которых расчеты за поставляемую продукцию (услуги) осуществляются по тарифам (ценам), подлежащим государственному регулированию, относятся к регулируемым видам деятельности (РВД).

Установлены и осуществляются следующие РВД:

- холодное водоснабжение, в том числе транспортировка холодной воды, далее водоснабжение;

- водоотведение, в том числе очистка сточных вод и обращение с осадком сточных вод, далее водоотведение;

- техническое водоснабжение, в том числе транспортировка технической воды, далее техническое водоснабжение;

- подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоснабжения;

Доходы по видам деятельности по оказанию услуг, выполнению работ и продаже товаров, за исключением регулируемых видов деятельности, относятся к нерегулируемым видам деятельности (далее - НВД). Виды деятельности сформированы по совокупности хозяйственных операций, направленных на извлечение дохода, объединенных по определенному признаку. МУП осуществляет НВД, предметом которых является реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ.

12. Учет расходов.

12.1. Учет расходов Общества осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н.(ред. от 06.04.2015)

Методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от конкретного вида деятельности на предприятии и связана с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В МУП для исчисления себестоимости единицы продукции применяется «Комбинированный способ», который включает в себя:

1. Способ суммирования затрат – себестоимость единицы продукции определяют суммированием фактических затрат в момент их возникновения по отдельным стадиям процесса ее производства, переделам. Применяется для видов деятельности: «Водоснабжение», «Водоотведение», «Техническое водоснабжение».

2. Способ прямого расчета –деление учтенных по статьям калькуляции фактических затрат в момент их возникновения на количество единиц выпущенной продукции. Применяется в тех видах деятельности, где выпускается один вид продукции. Применяется для видов деятельности: «Техническое водоснабжение».

3. Способ исключения затрат на продукцию состоит в том, что затраты по этой продукции исключаются из общих затрат по РВД (водоснабжение и водоотведение горячая вода и техническое водоснабжение) по заранее установленным ценам (плановым калькуляциям) или исключаются на основании установленной базы распределения (в натуральных показателях).

4. Способ пропорционального распределения затрат применяется для видов деятельности по распределению косвенных расходов и прочих расходов на производство между видами продукции пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих, учитываемых на счете 20 «Основное производство» по установленным видам деятельности для косвенных расходов.

12.2. При формировании расходов по видам деятельности водоснабжение, водоотведение установлены переделы. К каждому переделу открыта аналитика по видам ремонтных работ: капитальный ремонт, текущий ремонт, аварийный ремонт МУП ведет учет прямых затрат на счете 20 «Основное производство» в разрезе подразделений, статей затрат, по следующим переделам: водоотведение и водоснабжение.

12.3. МУП ведет учет косвенных затрат на счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе подразделений, статей затрат.

13. Учет государственной помощи.

Учет государственной помощи ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина от 16.10.2000 г. №92н.(ред. от 18.09.2006)

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по этим средствам и увеличение прочих доходов предприятия. При этом счет 86 «Целевое финансирование» не используется.

Далее рассмотрим положения учетной политики, предназначенной для целей налогового учета в МУП «Водоканал».

1. В МУП «Водоканал» применяется упрощенная система налогообложения. Предприятие применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

2. Учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов автоматизировано.

3. Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

4. Организация учета доходов.

В соответствии со ст. 345.15 НК РФ с состав доходов включаются:

- выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, а также поступления задолженности (оплаты) иным способом.

Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах следующим образом:

- в течение 2-х налоговых периодов со дня получения субсидии они включаются в доходы на ту дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет субсидий;

- если к концу второго года субсидия останется неизрасходованной, то она учитывается в доходы второго года налогоплательщика.

5. Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Произведенные затраты признаются расходами налогоплательщика после их фактической оплаты.

Одним из элементов организационно- технического раздела учетной политики МУП «Водоканал» является рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов является одним из элементов учетной политики предприятия и утверждается руководителем как приложение к Приказу об учетной политике. Разработка рабочего плана счетов должна обеспечить такую организацию бухгалтерского учета, чтобы учетные регистры велись систематизированным способом, и обеспечивалось составления бухгалтерской отчетности. Рабочий план счетов бухгалтерского учета в МУП «Водоканал» формируется главным бухгалтером на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов обязательно утверждается руководителем предприятия.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета МУП «Водоканал» содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При формировании рабочего плана счетов МУП «Водоканал» включены те счета, которые необходимы для полного отражения всех совершаемых на предприятии хозяйственных операций.

Так, например, к синтетическому счету 20 «Основное производство» открыты два аналитических счета 20.01 «Организация холодного водоснабжения» и 20.02 «Ремонт и обслуживание магистральных водопроводов». Такое деление обусловлено спецификой выполняемых работ по этим двум направлением деятельности и позволяет в отдельности рассчитать себестоимость услуг по предоставлению услуг водоснабжения и ремонта водопровода.

Одним из аналитических счетов, открытым к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является субсчет 76.09.1 «Расчеты по договорам ГПХ». Наличие данного субсчета обусловлено тем, что в ходе производственной деятельности МУП «Водоканал» для выполнения некоторых работ привлекает лиц, не являющихся работниками предприятия. Причем выполнение работ данными лицами может носить разовый характер. Такие отношения оформляются гражданско-правовыми договорами, где оговариваются объем и сроки выполнения работ, а также сумма вознаграждения за проделанную работу.

Таким образом, рабочий план бухгалтерских счетов МУП «Водоканал» формируется с учетом потребностей производственной деятельности предприятия.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности МУП «Водоканал» на основе данных таблицы 4.

Таблица 4 ‒ Основные экономические показатели деятельности МУП3 «Водоканал» за 2016 -2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное изм. (+,-)		Темп роста, %
Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2017 от 2016	2018 от 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
Выручка от реализации работ, тыс. руб.	18711	37380	39885	18669	2505	199,8	106,7
Полная себестоимость реализованных работ , тыс. руб.	25583	52250	48960	26667	- 3290	↑2 раза	93,7
Затраты на 1 рубль реализованных работ, руб.	1,37	1,39	1,23	0,02	- 0,16	101,4	88,5
Среднесписочная численность работников , чел	17	17	17	-	-	100,0	100,0
Производительность труда 1 работника, тыс. руб./чел.	1100,6	2198,8	2346,2	1098,7	147,4	199,8	106,7
ФОТ работников, тыс. руб.	3060	4080	5304	1020	1224	133,3	130
Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс. руб.	180	240	312	60	72	133,3	130
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	50156	53494	50443	3338	- 3051	106,6	94,3
Фондоотдача, руб.	0,37	0,70	0,79	0,33	0,09	189,2	112,9
Фондовооруженность труда 1 работающего,тыс. руб.	2950	3147	2967	197	- 180	106,7	94,3
Прибыль (убыток) от продажи работ, тыс. руб.	- 6872	- 14870	- 9075	-7998	5795	-	-

Из приведенных данных в таблице 1 данных можно сделать следующие выводы: за анализируемый период предприятие убыточно. Причем в 2017 г. по сравнению с 2016 г. убыток увеличился. Однако в 2018 году наблюдается уменьшение убытка на 5795 тысяч рублей. На отрицательный финансовый результат в значительной мере повлияли рост материальных затрат, расходов на энергоресурсы и услуги поставщиков, затраты на оплату труда и расходы на страховые взносы во внебюджетные фонды. К тому же, высокие показатели затрат связаны с использованием устаревшего и неэффективного оборудования, агрегатов и инженерных коммуникаций водопроводных и канализационных сетей.

Выручка от реализации работ является основным источником возмещения затраченных на выполнение работ средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. В период с 2016 г. по 2017 г. данный показатель значительно увеличился. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручка от реализации работ выросла на 18669 тысяч рублей или на 99,8%. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. данный показатель вырос на 2505 тысяч рублей или 6,7%.

Полная себестоимость реализованных работ оказывает влияние на цену реализации и конкурентоспособность работ. За два года с 2016 г. по 2017 г. данный показатель увеличился на 26667 тысяч рублей или в 2 раза. Увеличение себестоимости оказываемых работ обосновано и вызвано практическим отсутствием производственно-технической базы, либо наличием устаревшего с высокой степенью износа оборудования и коммуникаций. В 2018 г. наблюдается снижение себестоимости реализованных работ, она составляет 48960 тысяч рублей, что на 6,3 % больше чем в 2017 г. Это объясняется снижением затрат на 1 рубль реализованных работ и является положительной тенденцией.

Затраты на 1 рубль реализованных работ показывают отношение полной себестоимости реализованных работ к объему реализованных работ. Негативно оценивается темп роста объема реализованных работ по сравнению с темпом роста затрат за 2017 г., что демонстрируется ростом затрат на 1 руб. реализованных работ в 2017г. по сравнению с 2016 г. на 0,02 рубля или на 1,4%. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. данный показатель снижается на 0,16 рубля за счет снижения себестоимости отдельных видов работ.

В численности работающих за анализируемый период изменений не наблюдалось.

Производительность труда предприятия в связи с увеличением выручки от реализации работ и с неизменным количеством численности рабочих за анализируемый период увеличилась. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. данный показатель увеличился на 1098,7 тысяч рублей или на 99,8%, а в 2018 г. по сравнению с 2017 г. на147,4 тысяч рублей или 6,7 %.

За анализируемый период на предприятии увеличился общий ФОТ. Общее увеличение в 2017 г. ФОТ составило 1020 тыс. рублей, что больше показателя 2016 г. на 33,3%, в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличение данного показателя составило 1224 тыс. рублей. Данное увеличение объясняется увеличением среднегодовой заработной платы одного работающего. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 60 тыс. рублей, а в 2018 г. на 72 тыс. рублей.

Так же в МУП «Водоканал» произошло изменение суммы основных производственных фондов. Общее увеличение в 2017 г. по сравнению с 2016г. составило 3338 тысяч рублей или 6,6 %, что объясняется поступлением нового оборудования. Однако в 2018 г. наблюдается снижение данного показателя в сравнении с 2017 г. на 3051 тысяч рублей, что можно объяснить износом, который предполагает уменьшение стоимости основных фондов под действием физического и морального старения.

Увеличение суммы основных производственных фондов в 2017 г. положительно повлияло на показатель фондоотдачи. Данный показатель в 2017 г. по сравнению с 2016 г. вырос на 0,33 рубля или на 89,2%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности использования основных производственных фондов. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. фондоотдача увеличилась на 0,09 рубля.

За период с 2016 г. по 2017 г. наблюдался рост производительности труда, в связи с чем увеличивается показатель фондовооруженности труда 1 работающего. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. рост данного показателя составил 197 тысяч рублей или 6,7%. Темпы роста производительности труда значительно опережают темпы роста фондовооруженности 1 работающего, что оказало влияние на рост фондоотдачи. Однако в 2018 г. по сравнению с 2017 г. фондовооруженность снижается на 180 тысяч рублей, что говорит о снижении обеспечения работников предприятия средствами производства.

За анализируемый период МУП «Водоканал» является убыточным, Так, в 2017 году убыток составил 14870 тысяч рублей, что больше значения данного показателя в 2016 г. на 7998 тысяч рублей. Данное увеличение объясняется стремительным ростом кредиторской и дебиторской задолженностей, ростом материальных затрат, а также с использованием устаревшего и неэффективного оборудования. Однако значительное снижение убытка на 5795 тысяч рублей наблюдается в 2018 г. по сравнению с 2017, что объясняется снижением себестоимости реализованных работ , за счёт сокращения затрат на 1 рубль реализованных работ.

По итогам анализа, можно заключить, что момент проведения анализа МУП «Водоканал» не рентабельно.

Проведем факторный анализ в 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручки от реализации работ, используя метод абсолютных разниц.

Факторная модель имеет вид:

В = Фср.г. * Фотд.,

где В – выручка от реализации работ, тыс. руб.;

Фср.г. – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

Фотд. – фондоотдача, руб.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. выручка от реализации работ увеличилась на 18669 тыс. руб. за счет следующих факторов:

1. увеличения среднегодовой стоимости основных фондов:

∆ В = ∆ Фср.г. * Ф = 3338 * 0,37 = 1015,98 тыс. руб.

2. увеличения фондоотдачи:

∆ В = ∆ Фотд. * Ф = 0,33 * 53494 = 17653,02 тыс. руб.

Общее увеличение выручки от реализации работ составит:

∆ В = 1015,98 + 17653,02 = 18669 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению.

Таким образом, выручка от реализации работ в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 18669 тыс. руб., в том числе за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов – на 1015,98 тыс. руб., за счет увеличения фондоотдачи – на 17653,02 тыс. руб.

Наибольшее влияние на рост выручки от реализации работ оказало увеличение фондоотдачи на 0,33 рубля.

Проведем факторный анализ в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручки от реализации работ, используя метод абсолютных разниц.

Факторная модель имеет вид:

В = Фср.г. * Фотд.,

где В – выручка от реализации работ, тыс. руб.;

Фср.г. – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

Фотд. – фондоотдача, руб.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручка от реализации работ увеличилась на 2505 тыс. руб. за счет следующих факторов:

1. уменьшения среднегодовой стоимости основных фондов:

∆ В = ∆ Фср.г. * Ф = - 3051* 0,7 = - 2135,7тыс. руб.

1. увеличения фондоотдачи:

∆ В = ∆ Фотд. * Ф = 0,09 * 50443 = 4539,87тыс. руб.

Общее увеличение выручки от реализации работ составит:

∆ В = 4539,87 - 2135,7 = 2505 тыс. руб., что равно абсолютному отклонению.

Таким образом, выручка от реализации работ в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на 2505 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения среднегодовой стоимости основных производственных фондов – на 2135,7 тыс. руб., за счет увеличения фондоотдачи – на 4539,87 тыс. руб.

Наибольшее влияние на рост выручки от реализации работ оказало увеличение фондоотдачи на 0,09 рубля.

Проведем факторный анализ в 2017 г. по сравнению с 2016 г. затрат на 1 рубль реализованных работ, используя метод цепных подстановок.

Факторная модель имеет вид :

Зрр = Срр./ В,

где Зрр – затраты на 1 рубль реализованных работ, руб.;

Срр – себестоимость реализованных работ,тыс. руб.;

В – выручка от реализации работ, тыс. руб.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. затраты на 1 рубль реализованных работ увеличились на 0,02 руб. за счет следующих факторов:

1. З = С / = 255583/ 18711 = 1,37, руб

2. Зрр усл.1 = С / = 52250/ 18711 = 2,79, руб.

3. З = С / = 52250 / 37380 = 1,39, руб.

Найдем влияние каждого фактора, вычитая из последующего расчета предыдущий.

4. ∆ Зрр(Срр) = Зрр усл.1- З = 2,79 – 1,37 = 1,42

5. ∆ Зрр(В) = З - Зрр усл.1 = 1,39 – 2,79 = - 1,4

Общее увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции составит:

∆ Зрр = ∆ Зрр(Срр) + ∆ Зрр(В) = 1,42 -1,4 = 0,02 руб, что равно абсолютному отклонению.

Таким образом в 2017 г. по сравнению с 2016 г. затраты на 1 рубль реализованных работ увеличились на 0,02 руб., в том числе за счет увеличения полной себестоимости реализованных работ и снижения выручки от реализации работ. Наибольшее влияние на увеличение затрат на 1 рубль реализованных работ оказало увеличение полной себестоимости реализованных работ на 26667 тыс. руб.

Проведем факторный анализ в 2018 г. по сравнению с 2017 г. изменения затрат на 1 рубль реализованных работ, используя метод цепных подстановок.

Факторная модель имеет вид :

Зрр = Срр./ В,

где Зрр – затраты на 1 рубль реализованных работ, руб.;

Срр – себестоимость реализованных работ,тыс. руб.;

В – выручка от реализации работ, тыс. руб.

В 2018 г. по сравнению с 2017 г. затраты на 1 рубль реализованных работ уменьшились на 0,16 руб. за счет следующих факторов:

1. З = С / = 52250 / 37380 = 1,398 руб.

2. Зрр усл.1 = С / = 48960 / 37380= 1,310 руб.

3. З = С / = 48960/39885 = 1,228 руб.

Найдем влияние каждого фактора, вычитая из последующего расчета предыдущий.

4. ∆ Зрр(Срр) = Зрр усл.1- З = 1,310 – 1,398 = -0,088

5. ∆ Зрр(В) = З - Зрр усл.1 = 1,228 – 1,310 = - 0,082

Общее увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции составит:

∆ Зрр = ∆ Зрр(Срр) + ∆ Зрр(В) = -0,088 - 0,082 = 0,16 руб, что равно абсолютному отклонению.

Таким образом в 2018 г. по сравнению с 2017 г. затраты на 1 рубль реализованных работ уменьшились на 0,16 руб., в том числе за счет снижения полной себестоимости реализованных работ и увеличения выручки от реализации работ.

Основными дебиторами МУП «Водоканал» являются предприятия разных форм собственности и население Красноярского района, пользующиеся услугами МУП «Водоканал». Наличие отраслевых особенностей организации расчетов с потребителями услуг позволяет подразделить их на три группы: население, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты

Порядок расчетов с каждой категорией потребителей имеет свою специфику. В этой связи возникает необходимость формирования по каждой категории обособленной информации в бухгалтерском учете.

Так, расчетам с контрагентами - юридическими лицами, являющимися потребителями коммунальных услуг, присущи следующие особенности, обусловленные действующим законодательством и условиями заключенных договоров по водоснабжению:

- расчеты за водоснабжение (за исключением бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов и унитарных предприятий) осуществляются с применением авансовых платежей или расчетов по аккредитиву;

- расчеты с потребителями (кроме жилищно-коммунальных, бюджетных организаций и населения) за отпускаемую воду производятся на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов с возможным применением безакцептного списания сумм задолженности (при согласии сторон и при наличии в договоре банковского счета плательщика подобного условия);

- порядок расчетов за потребленные услуги с организациями, финансируемыми из бюджета, зависит чаще всего от лимитов, утвержденных учредителем, и графика внесения соответствующих платежей;

- порядок расчетов с населением за потребленные услуги осуществляется в добровольном порядке путем внесения сумм задолженности на расчетный счет МУП «Водоканал» или же в кассу предприятия на основании показания измерительных приборов с использованием таких первичных документов как извещение и приходный кассовый ордер.

Как было сказано МУП «Водоканал» при расчетах с потребителями (организациями и предприятиями, не являющимися бюджетными) в основном использует безналичные формы расчетов, а именно посредством аккредитива с использованием платежных поручений-требований.

Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят сразу же после выставленного в адрес получателя услуг платежного требования (рис. 4).

Рисунок 4 ‒ Схема аккредитивной формы расчетов в МУП «Водоканал»

Для учета дебиторской задолженности в бухгалтерском учете МУП предназначаются счета:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с дебиторами по оказанию услуг и выполненным работам в МУП «Водоканал» возложен на бухгалтера материальной части и неотделим от учета с покупателями и заказчиками.

В МУП «Водоканал» применяется автоматизированная система учета. Синтетическими регистрами учета с дебиторами предприятия являются журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62,71, 76.

Дебиторская задолженность у предприятия возникает из-за разницы во времени между начислением сумм за оказанные услуги (в текущем месяце) и установленными сроками уплаты (до определенной даты следующего месяца).

Операции по учету расчетов за оказанные услуги, выполненные работы в МУП «Водоканал» отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в рублях);

- 62-2 «Авансы полученные» (в рублях).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждой группе потребителей: коммерческие предприятия, бюджетные организации и прочие хозяйствующие субъекты.

Особенностью учета дебиторской задолженности с бюджетными учреждениями в МУП «Водоканал» является тот факт, что оно получает государственную компенсацию на покрытие убытков, так как коммунальные услуги реализуются по ценам, которые ниже себестоимости. В бухгалтерском учете МУП «Водоканал» формируются следующие бухгалтерские записи:

- Дт 62 Кт 90/1 по утвержденному тарифу;

- Дт 51 Кт 86 получено целевое финансирование на покрытие убытка;

- Дт 86 Кт 98 отражены доходы будущих периодов;

- Дт 98 Кт 91/1 признаны прочие доходы.

При целевом финансировании НДС с этой операции не платится, налог на прибыль начисляется только в случае превышения целевого финансирования над понесенными убытками.

Оказание услуг и выполнение работ МУП «Водоканал» осуществляется в соответствии с договорами на оказание услуг, в которых, в зависимости от группы потребителей, указываются правила и условия расчетов, при несоблюдении которых МУП «Водоканал» предпринимает соответствующие меры (начисляет пени и штрафы, взыскивает задолженность через суд).

На стоимость выполненных работ или оказанных услуг для юридических лиц выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых ежемесячно высылается предприятию - потребителю услуг, а второй остается в бухгалтерии МУП «Водоканал» для отражения в учете предприятия дебиторской задолженности.

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с покупателями и заказчиками в МУП «Водоканал» приведен в таблице 5.

Таблица 5 ‒ Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями и заказчиками в МУП «Водоканал»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
26.06. 2017	Отражение задолженности покупателей за выполненные работы по ремонту водопроводных сетей	62-1	90-1	159000	Договора, счета-фактуры
26.06. 2017	Отражен НДС за поставленные товары	90-3	79-1	24255	Счета-фактуры
26.06. 2017	Списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ	90-2	43	120000	Акты приемки вып. работ
06.07. 2017	Поступление денежных средств от покупателей	51	62-1	159000	Банковская выписка

В МУП «Водоканал» учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче.

Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается.

Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы руководителя предприятия или командировочные удостоверения. Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. По истечении срока, на который были выданы средства под отчет, работник должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, который подтверждает факт расходования и использования денежных средств.

Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается руководителем предприятия. Неизрасходованные денежные суммы возвращаются в кассу на основании приходного кассового ордера (КО-1 «Приходный кассовый ордер»).

Пример бухгалтерских проводок по счету. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлен в таблице 6.

Таблица 6 ‒ Бухгалтерские проводки с работниками МУП «Водоканал» по подотчетным лицам.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
23.06. 2017	Выданы под отчет наличные деньги	71	50	1200	Расходный кассовый ордер
24.06. 2017	Отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств	50	71	85	Приходный кассовый ордер
24.06. 2017	Отражено приобретение канцелярских товаров	10	71	1115	Авансовый отчет
24.06. 2017	Отражена сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарам	79-1	71	170	Счет-фактура

Счет 76 в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» используется для проведения расчетов с прочими контрагентами и для отражения операций, не подлежащих учету на счетах 62 и 71.

Учет операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется аналогично счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии МУП «Водоканал» ведется в разрезе следующих аналитических счетов:

- 76-01 «Расчеты по исполнительным документам»;

- 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате»;

- 76-09 «Расчеты по претензиям»;

- 76-11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства»;

- 76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;

- 76-13 «Расчеты с государственными органами».

На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов.

На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированной заработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей.

На субсчете 76-09 «Расчеты по претензиям» учитываются суммы выставленных претензий по договорам за оказанные, но не неоплаченные услуги.

Субсчет 76.11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйств» используется для начисления платежей за оказанные услуги населению в разрезе по каждому потребителю с указанием имя, отчества и фамилии, а также адреса домовладения.

Счет 76.12 «Расчеты по невыясненным суммам» служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12

Счет 76.13 «Расчеты с государственными органами» используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

Рассмотрим подробнее содержание хозяйственных операций по данному счету.

Пример проводок по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», которые имели место в МУП «Водоканал» приведены в таблице 7.

Таблица 7 ‒ Бухгалтерские проводки в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выплачена депонированная зарплата из кассы организации	76.02	50
Начислена сумма к оплате за коммунальные услуги	76.03	90.01
Перечислена сумма компенсации из бюджета за услуги малообеспеченным семьям	86.01	76.11
Перечислены денежные средства получателями услуг	51	76.11
Списание невыясненной задолженности на доходы организации	76.12	90.01
Наложен штраф на предприятие	91.02	76.13
Сумма штрафа перечислена в соответствующий государственный орган	76.13	51

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается задолженность, непогашенная на отчетную дату от:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по выполненным работам и оказанным услугам, учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу Филиала подотчетным средствам, учтенных по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенным по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в МУП «Водоканал» проводится инвентаризация, при которой проводится сверка расчетов с дебиторами и составляется акт сверки расчетов.

Акт составляется в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации – дебитору, другой остается в бухгалтерии МУП «Водоканал». Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования должника обоснованы, то в бухгалтерском учете МУП «Водоканал» оформляются корректирующие записи.

К основным кредиторам предприятия относятся поставщики, подрядчики, персонал, бюджет. Среди них можно выделить следующие организации (рисунок 5 )

Рисунок 5 ‒ список поставщиков, заключивших договоры с МУП «Водоканал»

МУП "Водоканал" в рамках своей закупочной деятельности заключило 19 договоров с 15 поставщиками на общую сумму 25133759 рублей. Наименьшая сумма по договору с МУП "Водоканал". Наиболее крупным поставщиком организации является ПАО "Астраханская Энергосбытовая Компания", с ним подписано 2 контракта на сумму 12000000 рублей, что составляет 48% от общего объема.

Для учета кредиторской задолженности в бухгалтерском учете МУП предназначаются счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда;

- 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям».

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Основной формой расчетов с дебиторами и кредиторами в МУП «Водоканал» является расчеты платежными поручениями.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

- о полученных товарно-материальных ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки);

- об излишках товарно-материальных ценностях выявленных при их приемке;

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с покупателями и заказчиками в МУП «Водоканал» приведен в таблице 8.

Таблица 8 ‒ Бухгалтерские проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Отражена задолженность перед ООО «Виаторг» поставку труб ПНД	10.1	60	822500	контракт от 27.03.2018, товарная накладная, приходный ордер
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов	10.1	60	24255	Товарно-транспортная накладная
Отражена задолженность перед ПАО «Астраханская энергосбытовая компания» за активную электроэнергию	20	60	544586	Акты выполненных работ
Погашение задолженности перед ООО «Виаторг»	51	60	822500	Банковская выписка

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов. Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

В аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью обобщения и группировки информации в разрезе:

В МУП «Водоканал» учет расчетов по налогам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Так как на предприятии применяется упрощенная система налогообложения, МУП «Водоканал» уплачивает в бюджетные фонды следующие налоги:

- 68.1 «Налог на доходы физических лиц»

- 68.7 «Транспортный налог»

- 68.10 «Прочие налоги и сборы»

- 68.12 «Налог взимаемый, в связи с применением УСН»

- 68.13 «Плата за пользование водными ресурсами»

- 68.14 «Плата за негативное воздействие на окружающую среду»

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, производится за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись: Дт. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт. 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде. В учете производится запись: Дт. 91 Кт. 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Например, удержание НДФЛ отражается в учете: Дт. 70 Кт. 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается: Дт. 99 Кт. 68.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблице 9 наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом. Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Таблица 9 ‒ Бухгалтерские проводки расчетов по налогам и сборам в МУП «Водоканал»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начислен налог взимаемый, в связи с применением УСН	99	68.12	538000,7	Декларация, бухгалтерская справка
Удержание налога на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68-1	2445000	Декларация 3-НДФЛ, бухгалтерская справка
Перечисление налога на доходы физических лиц	68-1	51	544586	Банковская выписка
Начисление транспортного налога	26	68,7	19000,7	Налоговая декларация, бухгалтерская справка
Начислена госпошлина	91.2	68.10	53000,8	Решение суда, вступившее в силу

В МУП «Водоканал» для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Первичный учет расчетов с внебюджетными фондами сопровождается составлением расчетной ведомости заработной платы работника МУП «Водоканал» на основе табеля учета рабочего времени и штатного расписания. Ведомость составляется бухгалтером ответственным за начисление заработной платы сотруднику организации. Данный документ содержит информацию обо всех начислениях в пользу сотрудника, осуществленных из фонда оплаты труда, и иных начислениях в виде социальных или материальных благ, а также о суммах удержаний из заработной платы. Документы заполняются бухгалтером четко, разборчиво с применением вычислительной техники. Если произошла ошибка во внутрихозяйственных учетных записях, то можно применить способ отрицательной или сторнировочной записи. При исправлении в случае выявления ошибки необходимо поставить дату исправления и подписи лиц, заверявших эти документы изначально, с указанием фамилий и инициалов

Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в МУП «Водоканал» ведется в Журнале-ордере и в листках- расшифровках по субсчетам к счету 69. Бухгалтерские проводки по начислению и отчислению взносов во внебюджетные фонды на предприятии выглядят следующим образом:

1. Начисление взносов работнику в в ФСС (2,9%)

Дебет 20 Кредит 69/1

2. Начисление взносов работнику Пенсионный фонд РФ (22%)

Дебет 20 Кредит 69/2

3. Начисление взносов работнику в ФОМС (5,1%)

Дебет 20 Кредит 69/3

4. С расчетного счета уплачены взносы в ФСС, ПФРФ, ФОМС

Дебет 69 Кредит 51

Основные операции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» представлены в таблице 10:

Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» МУП «Водоканал».

Первичный документ	Содержание операции	Бухгалтерская запись		Сумма, руб.
Первичный документ	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Табель рабочего времени	Начислена з/п работникам участка котельных	20	70	208 501,91
Бухгалтерская справка №12	Начисление взносов в ФОМС	20	69.3	12 510,12
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по страховой части пенсии	20	69.2	26 456,13
Бухгалтерская справка №12	Начислен страховой взнос по социальному страхованию	20	69.1	6 046,57

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета.

Кроме этого у предприятия имеется задолженность перед персоналом по заработной плате по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Основанием для начисления заработной платы служат:

Штатное расписание Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Табель учета использования рабочего времени. Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Основные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по полате труда» представлены в таблице 11:

Таблица 11 – Бухгалтерские проводки расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Водоканал»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
26	70	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
70	68	Удержан налог (НДФЛ)	Бухгалтерский регистр по начислению НДФЛ
69-1	70	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.	Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН, Бухгалтерская справка.
70	50	Выплачена заработная плата из кассы организации.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",

Кроме этого на предприятии предусмотрены определенные удержания из заработной платы. Для этого используется счет 73.3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете отражаются суммы удержаний за услуги сотовой связи, за выданные в под отчет суммы, за которые работник не отчитался. К счету 73 на предприятии открыты, следующие субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством). А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака.

Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику организации.

Основные операции по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» представлены в таблице 12:

Таблица 12 – Бухгалтерские проводки расчетов с персоналом по прочим операциям в МУП «Водоканал»

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Первичные документы
73-1	50	Предоставление займов работникам	распоряжение, РКО
		Возврат займа : - внесение в кассу - перечисление на расчетный счет - удержание из заработной платы
50	73-1		ПКО
51	73-1		выписка банка
70	73-1		приказ
73-2	94, 98-4, 28	Суммы недостач, брака, подлежащие взысканию с виновных лиц	приказ
70	73-2	Удержания из заработной платы платежей по недостачам	приказ
94	73-2	Отказ во взыскании по решению суда	решение суда
		Суммы страховых возмещений, причитающиеся работникам - начислены - выплачены
76-1	73/Стр		акт, договор
73/Стр	50		РКО
20	73/Комп	Компенсации за использование личных автомобилей работников в служебных целях	приказ, расчет

Бюджетные средства учитываются в бухгалтерском учете предприятия как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы образуют задолженность, отражаемую на сч. 76, и увеличивают счета учета денежных средств, целевых вложений и т. п. Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по этим средствам и увеличение прочих доходов предприятия. При этом счет 86 «Целевое финансирование» не используется.

Субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используют для проведения операций с прочими контрагентами. Как правило, на счете учитывают услуги по договорам, не относящиеся к основной деятельности организации.

На Субсчете 76.41 «Расчеты по исполнительным документам работников» проводят суммы, которые удерживаются из заработной платы работников (и прочих видов оплат труда) согласно судебных решений и исполнительных документов. Основанием для отражения операций по счету являются исполнительные листы, согласно которых производится удержание сумм алиментов, задолженности работника перед коммунальными службами и прочее.

Основные операции по счету 76 «Расчеты» представлены в таблице 13:

Таблица 13 – Бухгалтерские проводки расчетов с с разными дебиторами и кредиторами в МУП «Водоканал»

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Сумма руб.

76.41

Начислена задолженность по исполнительным листам

30000

76.09

Поступление денежных средств на расчетный счет МУП «Водоканал» от ОРДУ-МУАЗАМ МУПСХП в счет погашения задолженности по договору

75750

? лица не являющихся работниками предприятия.

76.09.1

Начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги)

10440

08.04.1

76.07

Поступление в лизинг оборудования?

2.3. Выводы по главе и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии(Добавить по кредиторке)

Действующим планом счетов МУП «Водоканал» для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Помимо этого для расчетов с населением на предприятии используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Практика применения этих счетов показывает их излишнюю загруженность и потерю прозрачности данных бухгалтерского учета, ослабление контроля над их состоянием, вызванное различиями в порядке расчетов за услуги с юридическими лицами и с населением. Это позволяет сделать вывод о необходимости обобщения и группировки информации по расчетам с населением и обособления ее в бухгалтерском учете предприятия. Для этого предлагается ввести в план счетов МУП «Водоканал» счет 65 «Расчеты с населением за оказанные услуги».

Обоснованием его введения в плане счетов предприятия является то, что расчеты с населением не полностью соответствуют экономическому содержанию операций, отражаемых на счете 62. Если юридические лица заключают договор водоснабжения, являясь при этом и покупателями и потребителями, то население может получать услуги через ТСЖ, ЖСК, управляющую организацию, от балансодержателя жилищного фонда (наниматели), не являясь прямым покупателем, но будучи конечным потребителем данных услуг.

По данной категории потребителей существует особый порядок расчетов, не предусматривающий предварительной оплаты получаемых в течение месяца услуг. Фактически при наличии скрытой задолженности населения, связанной с непрерывным предоставлением услуг и последующей их оплатой, МУП «Водоканал» оказывают эти услуги в кредит. Данный факт в совокупности с трудоемким процессом определения фактической цены реализации (связанным с расчетом и предоставлением населению льгот и субсидий и дальнейшим предъявлением образовавшихся «выпадающих доходов» к возмещению из бюджета), и большим удельным весом задолженности населения требует дополнительного контроля.

Оплата услуг населением сопряжена с наличием льгот и субсидий, которые представляют собой выпадающие доходы предприятий ЖКХ. Указанные доходы, возмещаемые за счет средств бюджета, не отражаются в составе дебиторской задолженности, а признаются внереализационными доходами при условии их фактического получения по окончании отчетного периода. Кроме того, данные бюджетные ассигнования имеют особый порядок налогообложения по НДС и требуют контроля над правильностью их исчисления и своевременного предъявления к возмещению.

По причине отсутствие информации о суммах начисленных льгот и субсидий на счетах бухгалтерского учета, сложность их исчисления, большое количество лицевых счетов предлагается разработать и рекомендовать к практическому применению форму расчетно-аналитического регистра (таблица 5).

Таблица 5 ‒ Предлагаемая форма регистра, предназначенного для совершенствования учета дебиторской задолженности в МУП «Водоканал»

Лицевой счет/ Ф.И.О.	Начислено за месяц	Льгота	Субсидия	Перерасчет (+,-)	Итого к оплате
А	1	2	3	4	5 (1-4)

…
Всего:

Применение предложенного регистра позволит получать информацию об объеме предоставленных услуг, суммах начисленных льгот и субсидий, сформировать фактическую цену реализации услуг и рассчитать объем выпадающих доходов, возмещение которых за счет средств бюджета приведет к увеличению внереализационных доходов. Информация, сгруппированная и обобщенная по соответствующим признакам в предлагаемом регистре, может быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности. Это позволит дать представление пользователям о размере возможных доходах предприятия (в том числе внереализационных).

Также для совершенствования учета дебиторской задолженности в МУП «Водоканал» предлагается ввести в план счетов отдельный счет 61 «Расчеты по авансам». Обоснованность введения данного счета объясняется тем, что учет на счетах второго порядка, открытых к счету 60 (авансы выданные) и счету 62 (авансы полученные) не позволяет напрямую сопоставлять данные суммы, что снижает аналитичность данных бухгалтерского учета, усложняет контроль.

Кроме того, это не позволяет выделить в отчетности указанную информацию, которая необходима пользователям при оценке ликвидности баланса с учетом, что авансы выданные, являясь по сути дебиторской задолженностью, в случае их погашения приведут к увеличению активов с более низкой степенью ликвидности.

Введение отдельного счета 61 «Авансы полученные» дает возможность постоянно контролировать их размер, определять удельный вес в составе дебиторской и кредиторской задолженности, своевременность погашения. Кроме того, сопоставление оборотов по дебету и кредиту счета 61 позволит определить соотношение величины привлеченных ликвидных оборотных средств (авансы полученные) и их отвлечения из оборота (авансы выданные). Раскрытие такой информации в пояснительной записке повысит аналитичность данных финансовой отчетности, что позволит использовать её при оценке пользователями степени ликвидности баланса МУП «Водоканал».

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 1466; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!