Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
Відповідно до Закону України “Про заставу” від 02.10.92 р. Банки можуть надавати кредити під заставу майна. Запровадження Закону повинно забезпечувати своєчасне повернення наданих банками кредитів.
Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи.
Незалежно від того, перебуває заставлене майно у заставодавця чи заставотримача, експлуатується чи зберігається, до моменту реалізації застави облік його та нарахування амортизації (зношення) здійснюється заставодавцем.
Розглянемо методику обліку одержаних і переданих під заставу основних засобів.
Одержане на зберігання майно під заставу банк-заставотримач обліковує на позабалансових рахунках бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 9900 “Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95” 500 000 грн.
К-т рахунку
№ 9501 “Застава, за якої предмет застави передасться банку” 50 000 грн.
Видано короткостроковий кредит заставодавцю під заставлене ним майно:
Д-т рахунку
“Позичковий рахунок заставодавця” 50 000 грн.
К-т рахунку
“Кредиторський рахунок у Національному банку України”, поточний рахунок заставодавця 50 000 грн.
У випадку неплатоспроможності заставодавця погасити кредит, банк-заставотримач майна реалізує його, відображаючи операцію надходження грошей і погашення виданого кредиту бухгалтерською проводкою:
|
|
|
Д-т рахунку
“Коррахунок у Національному банку України” 45 000 грн.
К-т рахунку
“Позичковий рахунок заставодавця” 45 000 грн.
Недостатньо виручена сума від продажу майна може бути компенсована реалізацією іншого майна боржника. Різниця може бути списана також за рахунок спеціальних резервів бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 1590 “Резерви під заборгованість інших банків” (або № 2400 “Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам”) 5 000 грн.
К-т рахунку
“Позичковий рахунок (клієнта)” 5 000 грн.
Після цього з позабалансового обліку списується вартість об'єкта, одержаного під заставу:
Д-т рахунку
№ 9501 “Застава, за якої предмет застави передасться банку” 50 000 грн.
К-т рахунку
№ 9900 “Контррахунки для рахунків розділів 90—95” 50 000 грн.
|
|
|
Якщо заставлене майно згідно з угодою переходить у власність банка-заставотримача за ринковою ціною, то в обліку цю операцію відображають таким чином:
Д-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби” (або № 1500 “Неопераційні основні засоби”).
К-т рахунків:
“Позичковий рахунок клієнта”;
“Відсоткові доходи банку”.
І одночасно:
Д-т рахунків
№ 9500 “Застава, за якої предмет застави залишається у заставника” (або № 9501 “Застава, за якої предмет застави передасться банку”).
К-т рахунку
№ 9900 “Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95”.
Передача банком основних засобів під заставу відображається бухгалтерськими проводками:
1) на передачу під заставу:
Д-т рахунку
№ 4400 “Операційні основні засоби” (або № 4500 “Неопераційні основні засоби”), субрахунок “Надана застава”.
К-т рахунку
№ 4400 “Операційні основні засоби” (або № 4500 “Неопераціині основні засоби”);
2) одночасно сума застави відображається на позабалансових рахунках:
Д-т рахунку
№ 9510 “Надана застава”.
К-т рахунку
№ 9900 “Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95”.
Якщо заборгованість за одержаний кредит погашена банком, то вище наведені проводки складаються у зворотному напрямку.
|
|
|
Якщо операції застави здійснюються з нематеріальними активами, то в обліку вони відображаються на тих же методичних принципах, що і з основними засобами, які розглянуті вище.
Витрати, пов'язані зі збереженням, ремонтом, реалізацією заставленого майна, відносять на операційні витрати заставотримача.
Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
Під час інвентаризації можуть бути виявлені як надлишки, так і нестачі основних засобів.
Основні засоби, що виявлені як надлишок, підлягають оприбуткуванню за цінами, визначеними інвентаризаційною комісією банку. Для їхнього зарахування на баланс складається бухгалтерська проводка:
Д-т рахунків:
№ 4400 “Операційні основні засоби”;
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”;
№ 4300 “Нематеріальні активи”.
К-т рахунку
№ 6800 “Непередбачені доходи”.
1. Для списання з балансу виявленої нестачі, її відносять, за мінусом зношення, на рахунок № 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку” з метою відшкодування збитків матеріально відповідальними особами бухгалтерськими проводками:
Д-т рахунків:
|
|
|
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
№ 4309 “Знос нематеріальних активів”;
№ 1109 “Знос операційних основних засобів”;
№ 4509 “Знос неопераційних основних засобів”.
К-т рахунків:
№ 4300 “Нематеріальні активи”;
№ 4400 “Операційні основні засоби”;
№ 4500 “Неопераційні основні засоби”.
На відшкодування нестачі:
Д-т рахунку
“Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів”;
К-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”. За відсутності винних чи відмови судом:
Д-т рахунку
№ 7800 “Непередбачені витрати”;
К-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”.
Д-т рахунку
№ 6499 “Інші небанківські операційні доходи”;
К-т рахунку
№ 4400 “Операційні основні засоби (відповідний субрахунок)”.
б) як зношення по вибутку:
Д-т рахунку
№ 4409 “Знос операційних основних засобів”;
К-т рахунку
№ 6499 “Інші небанківські операційні доходи”.
в) як віднесення на окремий рахунок залишкової вартості нестачі:
Д-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” (окремий аналітичний рахунок “Нестачі товарноматеріальних цінностей”);
К-т рахунку
№ 6499 “Інші небанківські операційні доходи”.
2. Суму нестачі основних засобів з окремого рахунку переносять на конкретні рахунки матеріально відповідальних осіб:
Д-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
К-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” (окремий аналітичний рахунок “Нестачі товарноматеріальних цінностей”.
3. Додатково покладається на винного в нестачі різниця між обліковими і роздрібними цінами:
Д-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
К-т рахунку
№ 6199 “Інші небанківські операційні доходи”.
4. Додатково на винних нараховується податок на додану вартість на різницю між обліковими і роздрібними цінами для відшкодування нестачі:
Д-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
К-т рахунку
№ 3620 “Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами”.
5. Утримана сума всіх видів нарахувань за виявленою нестачею з винних осіб:
Д-т рахунку
№ 1001 “Банкноти та монети в касі банку” (або рахунок № 120 “Коррахунок у Національному банку України”);
К-т рахунку
№ 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”.
У випадках, якщо конкретні винні особи не встановлені або в утриманні з них відмовлено судом, виявлені нестачі основних засобів списуються за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку (його фонду розвитку або інших спецфондів):
Д-т рахунку
№ 502 “Загальні резерви банку” (відповідно за рахунок фонду розвитку або інших спецфондів);
К-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” (окремий аналітичний рахунок “Нестачі товарноматеріальних цінностей”).
Облік нематеріальних активів
Згідно з “Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні”, затвердженим постановою Кабінету Міністрів за № 250 від 3,04.93 р., у складі нематеріальних активів відображаються придбані банком права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, місцем на фондовій біржі, об'єктами інтелектуальної власності на інші подібні майнові права, програмне забезпечення ЕОМ тощо.
Характерною особливістю об'єктів нематеріальних активів є тривалий період їх використання і поступова передача вартості через нарахування зношування на витрати банку за нормами, визначеними банком експертним шляхом, враховуючи термін їх використання. Якщо цей термін визначити неможливо, то норми зношення запроваджуються з розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності установи банку). Для їх обліку передбачено активний рахунок № 4300 “Нематеріальні активи”.
Аналітичний облік ведеться в книзі пооб'єктного обліку нематеріальних активів стосовно показників: початкової вартості, строку корисного використання, суми щомісячно зараховуваного зношення і залишкової вартості об'єкта.
Нематеріальні активи можуть купуватися, отримуватися безкоштовно, а також безоплатно передаватися і реалізовуватися, що в обліку відображається відповідними бухгалтерськими проводками. Розглянемо їх.
Придбання об'єктів нематеріальних активів. В їх вартість входить і податок на додану вартість, який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам, як це здійснюється для торговлі й виробничих підприємств, з бюджету, а покривається за рахунок власного прибутку. Тому:
— якщо це об'єкт виробничого призначення, то на його величину зменшується вартість об'єкта, що включається до складу основних засобів, щоб не завищувати в подальшому нарахування зношення, які відносять на собівартість банківських послуг;
— якщо це об'єкт невиробничого характеру, призначений для культурно-побутового і соціального обслуговування працівників банку, то ПДВ включається у вартість об'єкту цих основних засобів. При цьому нараховувана в подальшому амортизація буде віднесена за рахунок власного прибутку (ФЕС). Придбання в обліку відображають наступним чином:
а) наприклад, продавцю здійснено попередню оплату згідно з угодою за програмне забезпечення ЕОМ:
Д-т рахунку
№3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”;
К-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України”;
б) при надходженні від продавця програмного забезпечення ЕОМ згідно з рахунком-фактурою або накладною, вартість якого включає в себе і податок на додану вартість:
Д-т рахунку
№ 4310 “Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами”;
К-т рахунку
№ 3511 “Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів”;
в) програмне забезпечення вводиться в експлуатацію і зараховується до складу нематеріальних активів (оприбуткування в межах основних засобів):
Д-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи”;
К-т рахунку
№ 4310 “Капітальні вкладення за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами”.
Безоплатне придбання нематеріальних активів. Нематеріальні активи можуть надходити у вигляді дарунка від фізичних та юридичних осіб. Безоплатне отримання їх враховується за цінами, визначеними експертним шляхом, чи за даними документів приймання-передачі.
На підставі акту приймання-передачі вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів відображається проводкою:
Д-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи” (відповідний субрахунок);
К-т рахунку
№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів” (та нематеріальних активів).
Облік зношення нематеріальних активів у системі рахунків бухгалтерського обліку. Протягом терміну експлуатації об'єктів нематеріальних активів банк щомісяця розраховує суму їх амортизації (зношення) і відносить її на витрати банку. Нарахування зношення не припиняється, якщо об'єкти перебувають у запасі. Для розрахунку зношення повинна бути відома вартість об'єктів і визначена для неї норма у відсотках. Нарахування зношення припиняється при досягненні її рівня до балансової вартості об'єкта нематеріальних активів. Для нарахування зношення складають проводку:
Д-т рахунку
№ 742 “Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів”, субрахунок № 7423 “Амортизація”;
К-т рахунку
№ 4309 “Знос нематеріальних активів”.
Облік вибуття об'єктів нематеріальних активів. Вибуває повністю амортизований (зношений) об'єкт, розмір зношення якого досяг балансової вартості об'єкта:
К-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи” (відповідний субрахунок).
Списання з балансу неповністю зношеного об'єкта нематеріальних активів (наприклад, будівлі виробничого призначення):
а) на суму зношення:
Д-т рахунку
№ 4309 “Зношення нематеріальних активів”;
К-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи”;
б) на балансову вартість:
Д-т рахунку
№ 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів” (та нематеріальних активів)
або № 3552 “Нестачі та інші нарахування на працівників банку”;
К-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи”.
Реалізація нематеріальних активів. Тут може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації на перевищення виручки (як доходу). Наприклад, реалізовано об'єкт за 1500 грн. при балансовій вартості 1000 грн. і зношенні 200 грн., складається бухгалтерська проводка:
а) на суму зношення:
Д-т рахунку
№ 4309 “Знос нематеріальних активів” 200 грн.
К-т рахунку
№ 4300 “Нематеріальні активи” 200 грн.
б) на суму перевищення:
Д-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 1 500 грн.
К-т рахунків:
№ 4300 “Нематеріальні активи” 800 грн.
№ 6490 “Позитивний результат від продажу основних засобів” (та нематеріальних активів) 700 грн.
в) на надходження оплати:
Д-т рахунку
№ 1200 “Коррахунок у Національному бачку України” 1 500 грн.
К-т рахунку
№ 3519 “Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку” 1 500 грн.
Якщо ж виручка нижча балансової вартості, то вона відображається на рахунку № 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів”. Наприклад, якщо балансова вартість об'єкта становить 1 500 грн., зношення — 400 грн., а виручка — 1 000 грн., то складається бухгалтерська проводка такого змісту:
Д-т рахунків:
№ 1200 “Коррахунок у Національному банку України” 1 000 грн.,
№ 4309 “Зношення нематеріальних активів” 400 грн.,
№ 7490 “Негативний результат від продажу основних засобів” (та нематеріальних активів) 100 грн.
К-т рахунку:
№ 4300 “Нематеріальні активи” 1 500 грн.
Безоплатна передача нематеріальних активів відображається такими ж бухгалтерськими проводками, як і їхня реалізація.
При безкоштовній передачі нематеріальних активів операції відображаються через реалізацію з нарахуванням, згідно з чинним законодавством, податку на додану вартість із залишкової вартості.
При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими підтверджуються майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування, а також експлуатаційним випробуванням у роботі. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження термінів використання нематеріальних активів і норми їх зношення (амортизації).
Принципи методичного відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів аналогічні методиці з основними засобами (див. п. 13.7).
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!