Синтетический и аналитический учет денежных средств на счетах в банке
В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции. Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 “Расчетный счет” - активный (в банке - пассивный). Поступления - по Дт (в выписке банка - по Кт), расход, списание денег - по Кт (в выписке - по Дт).
Регистр для ведения синтетического учета по Дт счета 51 - при журнально-ордерной форме - ведомость № 2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости). Полученный остаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами:
Рисунок 1.
| по дебету |
| по кредиту | ||||
| 50 | Касса |
| 04 | Нематериальные активы | ||
| 51 | Расчетные счета
| 50 | Касса | |||
| 52 | Валютные счета | 51 | Расчетные счета | |||
| 55 | Специальные счета в банках | 52 | Валютные счета | |||
| 57 | Переводы в пути | 55 | Специальные счета в банках | |||
| 58 | Финансовые вложения | 57 | Переводы в пути | |||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 58 | Финансовые вложения | |||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |||
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 68 | Расчеты по налогам и сборам | |||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |||
| 75 | Расчеты с учредителями | 71 | Расчеты с подотчетными лицами | |||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | |||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 75 | Расчеты с учредителями | |||
| 80 | Уставный капитал
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| 86 | Целевое финансирование | 79 | Внутрихозяйственные расчеты | |||
| 90 | Реализация | 80 | Уставный фонд | |||
| 91 | Операционные доходы и расходы | 81 | Собственные акции (доли) | |||
| 98 | Доходы будущих периодов | 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| 99 | Прибыли и убытки | 96 | Резервы предстоящих расходов | |||
|
| 99 | Прибыли и убытки | ||||
Согласно действующих правил, записи по счету 51, должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии с мировой практикой - требование приоритета, содержания перед формой, которое предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Из этого следует, что бухгалтер должен делать записи на основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение, и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51 "Расчетные счета". А по банковской выписке следует только выверять уже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что на счете 51 "Расчетные счета" числящиеся суммы денежных остатков оказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счета суммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этот период на предприятии на счете 51 "Расчетные счета" числится сумма, которая уже уплачена, и которой реально уже нет. Говоря о месте счета 51 "Расчетные счета" в классификации счетов, нужно отметить, что в литературе по этому поводу есть две точки зрения: это счет денежных средств; это счет расчетов.
|
|
|
Действительно, если считать платежеспособность организации, то: в первом случае, вся наличность счета может быть принята для покрытия долгов; во втором случае исходят из того, что расчетные счета ничто иное, как дебиторская задолженность банка перед организацией, и далеко не всегда и не во всех случаях эта задолженность может быть погашена вовремя, а в ряде случаев, например, банк прекратил платежи, эта задолженность автоматически обращается в убыток. Следовательно, при расчете денежного покрытия долгов величины наличности денежных средств на расчетных счетах нельзя принимать в расчет в полном объеме. Обращая внимание на то обстоятельство, что при списании денежных средств с расчетного счета на основании платежного поручения на оплату поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета расчетов с поставщиками и подрядчиками Кредит 51 "Расчетные счета" Запись делается независимо от того, получит или не получит денежные средства адресат. Очевидно, что такая запись не только сокращает объем учетной работы, но соответствует требованиям законодательства. Покупатель должен выполнить свои обязательства перед поставщиком при оплате товара: «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и не вытекает из существа обязательства» [4, ст.486]. Но при обнаружении технической ошибки и неполучении денежных средств поставщиком или подрядчиком должны быть сделаны записи по уточнению размера обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Остается открытым вопрос о том, на какой счет отнести перечисленные не на соответствующие счета денежные средства? "Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям")". Однако, очевидно, предполагается, что на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") отражаются суммы, списание и зачисление которых было произведено по вине банка. Суммы, списанные по ошибке бухгалтера предприятия, не должны отражаться на субсчете "Расчеты по претензиям", так как претензии, в этом случае, не могут быть никому адресованы. Данные суммы должны быть отражены на субсчете "Ошибочно перечисленные суммы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до возврата указанных сумм на расчетный счет.
|
|
|
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 170; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!