О торговле с использованием нескольких торговых залов
Памятка торгующему в розницу, или На что обязательно обратят внимание контролеры
Данный материал в первую очередь заинтересует тех, кто занимается розничной торговлей. Количество вопросов, связанных с применением в отношении данного вида деятельности системы налогообложения в виде ЕНВД, с каждым годом не уменьшается. Как впрочем, не уменьшается количество судебных разбирательств с проверяющими.
Какие моменты следует учитывать при осуществлении названного вида "вмененной" деятельности, чтобы избежать рисков возникновения налоговых споров или минимизировать их?
Основная трудность
Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При исчислении суммы ЕНВД используется физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала (в кв. м)" (ст. 346.29 НК РФ).
Понятно, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более названного значения по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не уплачивается.
|
|
|
Отсюда - налоговые споры с контролерами по поводу определения площади торгового зала, нередко перерастающие в судебные.
Вниманию читателей хотелось бы представить разъяснения Минфина, как раз касающиеся вопросов, связанных с установлением площади торгового зала в зависимости от особенностей ведения торговли (Письмо от 05.09.2014 N 03-11-09/44779, далее - Письмо). Оно построено на анализе различных ситуаций, в которых может оказаться "вмененщик", занимающийся розничной торговлей. И конечно же, в нем можно для себя найти некий алгоритм действий, который позволил бы избежать ошибок и, как следствие, налоговых споров с проверяющими.
Минфин о порядке определения площади торгового зала
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. При этом не относится - площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
|
|
|
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К данным документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования этим объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
По мнению чиновников ведомства, выраженному в Письме, положениями гл. 26.3 НК РФ предусмотрено, что величина физического показателя "площадь торгового зала (в кв. м)" при расчете суммы единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), зависит от размера площади торгового зала в кв. м, указанного в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на магазин и (или) павильон, а не от размера фактически используемых налогоплательщиком в целях ведения розничной торговли помещений в названных объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.
|
|
|
Минфин ссылается на п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Кодекса", в котором разъяснено: вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. ВАС также считает, что в силу абз. 22 и 24 ст. 346.27 НК РФ инвентаризационные и правоустанавливающие документы являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.
|
|
|
С учетом изложенного, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, и открытую площадку, при определении базы по ЕНВД в отношении такого объекта торговли им должна учитываться площадь торгового зала, в том числе площадь открытой площадки, исходя из размера площади торгового зала, указанного в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на данный объект стационарной торговой сети.
В то же время, если согласно документам открытая площадка и объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, признаются отдельными объектами торговли, сумму единого налога следует рассчитывать отдельно по каждому такому объекту торговли исходя из данных, отраженных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
Подобное мнение Минфин высказывал и ранее, и оно и на сегодняшний день не подвергается каким-либо изменениям (см. письма от 13.01.2015 N 03-11-11/69506, от 21.07.2014 N 03-11-11/35569, от 11.04.2014 N 03-11-11/16532).
Тем не менее при возникновении судебных споров арбитры, как правило, встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета их размера при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли. То есть в расчет физического показателя должна быть включена именно та площадь торгового зала, на которой организация (индивидуальный предприниматель) фактически ведет торговлю (Постановление АС ВВО от 03.09.2014 N А82-9851/2013).
В деле, рассмотренном ФАС МО (Постановление от 21.02.2014 N Ф05-535/2014 по делу N А41-57760/12), "вмененщик" смог убедить арбитров в том, что фактически используемые им в качестве торговых залов и залов для обслуживания посетителей площади соответствуют физическому показателю, учтенному для целей налогообложения (им были представлены схемы использования помещений, приказы о выделении торгового зала; в деле также имелись протоколы допросов лиц, подтвердивших фактическое использование под торговый зал только части помещений).
И несмотря на то, что проверяющими был сделан вывод о занижении физического показателя площади торговых залов при исчислении единого налога, с учетом всех представленных доказательств арбитры встали на сторону налогоплательщика. Суд отметил, что бесспорных доказательств использования общей площади помещения в качестве торговых залов и залов обслуживания посетителей налоговым органом не представлено.
При этом арбитры признали несостоятельной ссылку проверяющих на то, что представленные "вмененщиком" договоры и технические паспорта БТИ не содержат изменений в площади торговых залов и залов обслуживания посетителей. Подобного рода изменения, как указали судьи, с учетом выделения торговой площади путем выставления стеллажей и иных временных конструкций, препятствующих проходу посетителей и отделению их от торговой зоны, в упомянутые документы в соответствии с действующим законодательством не вносятся.
О торговле с использованием нескольких торговых залов
Как указал Минфин в Письме, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых залов, то при расчете "вмененного" налога следует учитывать:
- общую площадь таких торговых залов, если они расположены в одном здании (в том числе на разных этажах), относящихся к одному объекту организации торговли (магазину или павильону), согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам;
- площадь каждого помещения в отдельности (даже когда они расположены в одном здании), если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам они являются самостоятельными объектами торговли (магазинами или павильонами).
Данное мнение ведомство выражало и ранее и продолжает высказывать и на сегодняшний день (см., к примеру, письма от 19.12.2014 N 03-11-11/65811, от 13.02.2014 N 03-11-11/5869, от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Судебных споров здесь также немало. Зачастую налоговикам недостаточно доказательств того, что торговые залы являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно, объединяя их площади, контролеры указывают на неправомерное применение "вмененки" (если полученные цифры превышают установленные пределы) и производят доначисление налогов в рамках иных режимов налогообложения.
Суды при рассмотрении подобных споров в первую очередь обращают внимание на наличие (отсутствие) признаков обособленности у торговых помещений. Такими, по мнению арбитров, являются:
- имеющиеся отдельные входы в торговые помещения;
- различный ассортимент реализуемого товара;
- наличие в каждом торговом помещении ККТ;
- обслуживание каждого помещения отдельными коллективами материально ответственных лиц;
- обеспечение подсобными, складскими, административно-бытовыми помещениями торговых залов;
- четкие границы между помещениями;
- организация раздельного учета по каждому объекту торговли.
Соответственно, если торговые залы имеют вышеназванные признаки обособленности, их площадь рассчитывается отдельно по каждому из указанных торговых залов. Если данных признаков не усматривается, то помещения не признаются самостоятельными объектами торговли. Следовательно, как отмечают в таких случаях арбитры, для целей исчисления ЕНВД площадь торговых залов всех помещений нужно учитывать суммарно.
Аналогичная позиция высказана в постановлениях ФАС МО от 13.06.2012 N А41-25374/11, ФАС ПО от 26.09.2011 N А55-426/2011.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!