Признание затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода в качестве актива

⇐ ПредыдущаяСтр 388 из 388

8 Если выгода от проведения вскрышных работ реализуется в форме произведенных запасов, организация должна учитывать затраты на осуществление данных работ в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 "Запасы". Если выгода представляет собой улучшенный доступ к рудному телу, организация признает данные затраты в качестве внеоборотного актива при условии соблюдения критериев пункта 9 ниже. В рамках настоящего разъяснения данный внеоборотный актив обозначается как "актив, связанный со вскрышными работами".

9 Организация должна признать актив, связанный со вскрышными работами, тогда и только тогда, когда соблюдаются все следующие критерии:

(a) представляется вероятным, что будущая экономическая выгода, связанная с проведением вскрышных работ (улучшенный доступ к рудному телу), поступит в организацию;

(b) организация может идентифицировать тот компонент рудного тела, к которому был улучшен доступ; и

(c) затраты, связанные с проведением вскрышных работ, которые относятся к данному компоненту, могут быть надежно оценены.

10 Актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо как увеличение существующего актива, либо как его улучшение. Иными словами, актив, связанный со вскрышными работами, учитывается как часть существующего актива.

11 Актив, связанный со вскрышными работами, классифицируется в качестве материального или нематериального актива в соответствии с классификацией существующего актива. Иными словами, характер существующего актива определяет то, классифицирует ли организация актив, связанный со вскрышными работами, в качестве материального либо нематериального актива.

Первоначальная оценка актива, связанного со вскрышными работами

12 Организация должна первоначально оценивать актив, связанный со вскрышными работами, по первоначальной стоимости, представляющей совокупность прямых затрат, понесенных при проведении вскрышных работ, улучшающих доступ к идентифицированному компоненту рудного тела, и распределенных на эти работы непосредственно относящихся к ним косвенных расходов. Одновременно со вскрышными работами в период эксплуатации могут проводиться некоторые сопутствующие работы, которые при этом не являются необходимыми для продолжения вскрышных работ в запланированном в эксплуатационный период порядке. Затраты, связанные с такими сопутствующими работами, не должны включаться в состав первоначальной стоимости актива, связанного со вскрышными работами.

13 В случаях, когда затраты по активу, связанному со вскрышными работами, и затраты по добытым запасам не могут быть отдельно идентифицированы, организация должна распределять затраты на проведение вскрышных работ в период эксплуатации между добытыми запасами и активом, связанным со вскрышными работами, по методу, который основывается на уместном показателе выработки. Данный показатель выработки должен рассчитываться в отношении идентифицированного компонента рудного тела и должен использоваться в качестве основы для определения степени, в которой имела место деятельность по созданию будущей выгоды. Ниже представлены примеры таких показателей:

(a) стоимость добытых запасов в сравнении с их ожидаемой стоимостью;

(b) объем извлеченной пустой породы в сравнении с ожидавшимся объемом пустой породы в расчете на объем добытой руды; и

(c) содержание полезных ископаемых в добытой руде в сравнении с их ожидавшимся содержанием в подлежавшей добыче руде в расчете на количество добытой руды.

Последующая оценка актива, связанного со вскрышными работами

14 После первоначального признания актив, связанный со вскрышными работами, должен учитываться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, таким же образом, как и существующий актив, частью которого он является.

15 Актив, связанный со вскрышными работами, должен амортизироваться на систематической основе в течение ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, доступ к которому улучшается в результате проведения вскрышных работ. Должен применяться способ списания стоимости пропорционально объему продукции, если только другой метод не является более целесообразным.

16 Ожидаемый срок полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, который используется для начисления амортизации актива, связанного со вскрышными работами, отличается от ожидаемого срока полезного использования, который используется для начисления амортизации самого месторождения и связанных с ним активов, срок эксплуатации которых определяется сроком эксплуатации месторождения. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, в которых проведение вскрышных работ улучшает доступ ко всему оставшемуся рудному телу. Последнее может иметь место, например, ближе к окончанию срока полезного использования месторождения, когда идентифицированный компонент представляет собой последнюю часть рудного тела, которая будет добыта.

Приложение A

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего разъяснения и имеет такую же силу как и другие составляющие настоящего разъяснения.

A1 Организация должна применять настоящее разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящее разъяснение для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

A2 Организация должна применять настоящее разъяснение в отношении затрат на вскрышные работы эксплуатационного периода, которые были понесены по состоянию на дату начала самого раннего из периодов, представленных в отчетности, или после этой даты.

A3 По состоянию на дату начала самого раннего из представленных в отчетности периодов сумма активов, признанных ранее в результате проведения вскрышных работ на этапе эксплуатации ("актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами"), должна быть реклассифицирована в состав существующего актива, к которому относилось проведение вскрышных работ, при условии наличия на эту дату идентифицируемого компонента рудного тела, с которым может быть соотнесен актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами, и амортизироваться в течение оставшегося ожидаемого срока полезного использования идентифицированного компонента рудного тела, к которому относится конкретный актив, связанный с проведенными ранее вскрышными работами.

A4 Если идентифицируемый компонент рудного тела, к которому относится актив, связанный с ранее проведенными вскрышными работами, отсутствует, такой актив должен быть признан в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

Приложение 60

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ КРМФО (IFRIC) 21 "ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ"

Ссылки

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности",

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль",

МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи",

МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах",

МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность",

МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы",

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке - отработавшее электрическое и электронное оборудование".

Исходная информация

1 Государство может устанавливать для организации обязательные платежи. В Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности поступили запросы на предоставление указаний по учету обязательных платежей в финансовой отчетности организации, являющейся их плательщиком. Вопрос состоит в определении момента признания обязательства по уплате обязательного платежа, которое отражается в учете в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Сфера применения

2 Настоящее разъяснение рассматривает порядок учета обязательства по уплате обязательного платежа, если такое обязательство входит в сферу применения МСФО (IAS) 37. Настоящее разъяснение также рассматривает порядок учета обязательства по уплате обязательного платежа, сроки и сумма которого являются определенными.

3 Настоящее разъяснение не рассматривает порядок учета затрат, обусловленных признанием обязательства по уплате обязательного платежа. Организации должны применять другие МСФО для определения того, приводит ли признание обязательства по уплате обязательного платежа к возникновению актива или расхода.

4 Для целей настоящего разъяснения под обязательным платежом понимается выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, налагаемое на организации государством в соответствии с законодательством (т. е. законами и иными нормативно-правовыми актами) и не являющееся:

(a) выбытием ресурсов, входящим в сферу применения других МСФО (например, в части налогов на прибыль, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"); и

(b) штрафами или иными взысканиями, налагаемыми за нарушение законодательства.

Под "государством" понимается правительство, министерства, ведомства и иные органы государственной власти, независимо от того, являются ли они местными, национальными или международными.

5 Платеж, осуществляемый организацией за приобретенные активы или за оказанные услуги по договору с государством, не соответствует определению обязательного платежа.

6 Организация не обязана применять настоящее разъяснение к обязательствам, возникающим в связи с системой торговли квотами на выбросы.

Вопросы

7 В целях разъяснения порядка учета обязательства по уплате обязательного платежа, в настоящем разъяснении рассматриваются следующие вопросы:

(a) Что является обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа?

(b) Создает ли экономическая необходимость продолжения деятельности в будущем периоде обусловленное практикой обязательство в отношении уплаты обязательного платежа, возникающее в связи с осуществлением деятельности в таком будущем периоде?

(c) Подразумевает ли допущение о непрерывности деятельности существование у организации обязанности в отношении уплаты обязательного платежа, возникающей в связи с осуществлением деятельности в будущем периоде?

(d) Должно ли признание обязательства по уплате обязательного платежа производиться единовременно или, в некоторых случаях, постепенно, на протяжении периода времени?

(e) Что является обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, возникающего по достижении некоторого минимального порогового значения?

(f) Одинаковы ли принципы признания обязательства по уплате обязательного платежа в годовой отчетности и в промежуточном финансовом отчете?

Консенсус

8 Обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, является деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа в соответствии с законодательством. Например, если деятельностью, вследствие осуществления которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа, является получение выручки в текущем периоде, а расчет такого обязательного платежа основан на выручке, полученной в предыдущем периоде, обязывающим событием для такого обязательного платежа является получение выручки в текущем периоде. Получение выручки в предыдущем периоде является необходимым, но не достаточным условием возникновения существующей обязанности.

9 Экономическая необходимость в продолжении деятельности организации в будущем периоде не приводит к возникновению у такой организации обусловленной практикой обязанности в отношении уплаты обязательного платежа, возникающей в связи с осуществлением деятельности в таком будущем периоде.

10 Составление финансовой отчетности на основе допущения о непрерывности деятельности не подразумевает существования у организации обязанности в отношении уплаты обязательного платежа, возникающей вследствие осуществления деятельности в будущем периоде.

11 Обязательство по уплате обязательного платежа признается постепенно, если обязывающее событие происходит на протяжении периода времени (т. е. если деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа в соответствии с законодательством, осуществляется на протяжении периода времени). Например, если обязывающим событием является получение выручки на протяжении периода времени, соответствующее обязательство признается по мере того, как организация получает такую выручку.

12 Если обязанность в отношении уплаты обязательного платежа возникает вследствие достижения некоторого минимального порогового значения, учет обязательства, обусловленного такой обязанностью, должен соответствовать принципам, установленным в пунктах 8 - 14 настоящего разъяснения (в частности, в пунктах 8 и 11). Например, если обязывающим событием является достижение минимального порогового значения деятельности (такого как минимальная величина полученной выручки или осуществленных продаж, либо минимальное количество произведенной продукции), соответствующее обязательство признается при достижении такого минимального порогового значения.

13 В промежуточном финансовом отчете организация применяет те же принципы признания, что и в годовой финансовой отчетности. Вследствие этого в промежуточном финансовом отчете обязательство по уплате обязательного платежа:

(a) не должно признаваться при отсутствии на конец промежуточного отчетного периода существующей обязанности в отношении его уплаты; и

(b) должно признаваться при наличии на конец промежуточного отчетного периода существующей обязанности в отношении его уплаты.

14 Организация должна признать актив, если она сделала предоплату обязательного платежа в отсутствие у нее существующей обязанности в отношении его уплаты.

Приложение A

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего разъяснения и имеет такую же силу, как и другие его составляющие.

A1 Организация должна применять настоящее разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящее разъяснение для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

A2 Изменения в учетной политике, обусловленные первоначальным применением настоящего разъяснения, должны учитываться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Приложение 61

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 7 "ВВЕДЕНИЕ ЕВРО"

Ссылки:

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода",

МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (с учетом поправок 2008 года).

Вопрос

1 С 1 января 1999 года - даты начала деятельности Экономического и валютного союза (ЭВС) - евро станет полноправной валютой, а курсы конвертации между евро и национальными валютами стран-участниц будут окончательно зафиксированы, т. е. риск последующих курсовых разниц, связанный с этими валютами, исключается с этой даты.

2 Вопрос заключается в применении МСФО (IAS) 21 при переходе от национальных валют стран-участниц Европейского Союза к евро ("переход").

Консенсус

3 Требования МСФО (IAS) 21 в отношении пересчета операций в иностранной валюте и пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений должны строго применяться к переходу. Тот же самый принцип используется при фиксировании обменных курсов, когда страны присоединяются к ЭВС на более поздних этапах.

4 Это, в частности, означает, что:

(a) монетарные активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в результате операций, должны по-прежнему переводиться в функциональную валюту по курсу на отчетную дату. Любые получающиеся в результате курсовые разницы должны немедленно признаваться в качестве доходов или расходов, кроме случаев, когда организация должна продолжать применять существующую учетную политику к прибылям или убыткам от курсовых разниц, связанным с хеджированием валютного риска прогнозируемой операции;

(b) накопленные курсовые разницы, связанные с пересчетом финансовой отчетности иностранного подразделения и признаваемые в составе прочего совокупного дохода, следует продолжать начислять на счета собственного капитала и реклассифицировать из собственного капитала в прибыль или убыток только при выбытии или частичном выбытии чистой инвестиции в иностранное подразделение; и

(c) курсовые разницы, являющиеся результатом пересчета обязательств, выраженных в валютах стран-участниц, не должны включаться в балансовую стоимость соответствующих активов.

Дата консенсуса:

Октябрь 1997 года.

Дата вступления в силу

Настоящее разъяснение вступает в силу 1 июня 1998 года. Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с требованиями, изложенными в МСФО (IAS) 8.

МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, внесены поправки в пункт 4. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны распространяться на такой более ранний период.

В МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) внесены поправки в пункт 4(b). Организация должна применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) в отношении более раннего периода, указанная поправка должна распространяться на такой более ранний период.

Приложение 62

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 10 "ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ - ОТСУТСТВИЕ КОНКРЕТНОЙ СВЯЗИ С ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ"

Ссылки:

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

Вопрос

1 В некоторых странах государственная помощь организациям может быть направлена на стимулирование или долгосрочную поддержку деловой активности в определенных регионах или секторах промышленности. Условия для получения такой помощи могут не иметь конкретной связи с операционной деятельностью организации. Примером такой помощи может служить передача государством ресурсов организациям, которые:

(a) действуют в конкретной отрасли;

(b) продолжают осуществлять деятельность в недавно приватизированных отраслях; или

2 Проблемный вопрос в том, считать ли такую государственную помощь "государственной субсидией", включенной в сферу действия МСФО (IAS) 20, и, следовательно, следует ли ее учитывать в соответствии с указанным стандартом.

Консенсус

3 Государственная помощь организациям отвечает определению государственных субсидий согласно МСФО (IAS) 20 даже при отсутствии условий, конкретно увязываемых с операционной деятельностью организации, кроме требования работать в конкретных регионах или секторах промышленности. Соответственно, такие субсидии не должны отражаться непосредственно в составе доли акционеров как ее увеличение.

Дата консенсуса:

Январь 1998 года.

Дата вступления в силу

Настоящее разъяснение вступает в силу 1 августа 1998 года. Изменения в учетной политике должны отражаться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Приложение 63

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 15 "ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА - СТИМУЛЫ"

Ссылки:

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 17 "Аренда" (пересмотренный в 2003 году).

Вопрос

1 При согласовании условий нового или возобновленного договора операционной аренды арендодатель может предлагать арендатору стимулы для заключения договора. Примерами таких стимулов являются разовые выплаты денежных средств арендатору или возмещение или принятие арендодателем обязательств по возмещению затрат арендатора (например, затраты на переезд, неотделимые улучшения арендуемого имущества и затраты, связанные с обязательствами арендатора по ранее заключенным договорам аренды). Альтернативным стимулом может служить освобождение арендатора от арендных платежей за начальные периоды аренды или согласование льготного размера арендных платежей в отношении таких периодов.

2 Вопрос заключается в том, каким образом учитывать стимулы, связанные с операционной арендой, в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

Консенсус

3 Все стимулы для заключения нового или возобновления договора операционной аренды должны признаваться в качестве неотъемлемой части чистого возмещения за право использования актива, являющегося предметом аренды, вне зависимости от характера стимула, его формы или от графика платежей.

4 Арендодатель должен признавать совокупные затраты на стимулы как уменьшение доходов от аренды с распределением их на линейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от актива, являющегося предметом аренды.

5 Арендатор должен признавать совокупные выгоды от стимулов как уменьшение расходов по аренде с распределением их на линейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения арендатором выгод от использования актива, являющегося предметом аренды.

6 Затраты, понесенные арендатором, включая затраты, связанные с ранее заключенным договором аренды (например, затраты на расторжение договора, переезд или неотделимые улучшения арендуемого имущества), подлежат отражению в учете арендатором в соответствии со стандартами, регламентирующими порядок учета таких затрат, включая затраты, фактически возмещаемые посредством согласованного стимула.

Дата консенсуса:

Июнь 1998 года.

Дата вступления в силу

Настоящее разъяснение применяется к срокам аренды, начинающимся 1 января 1999 года или после этой даты.

Приложение 64

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 25 "НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ - ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ЕЕ АКЦИОНЕРОВ"

Ссылки:

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Вопрос

1 Изменение налогового статуса организации или ее акционеров может повлечь за собой такие последствия для организации, как увеличение или уменьшение ее налоговых обязательств или активов. Например, такое изменение может произойти в связи с листингом на бирже долевых инструментов организации, или при реструктуризации ее собственного капитала. Изменение может также произойти при переезде акционера-владельца контрольного пакета акций в другую страну. В результате такого события может измениться порядок налогообложения организации. Например, организация может получить или потерять налоговые льготы, или ее налогообложение будет осуществляться в дальнейшем по другой ставке.

2 Изменение налогового статуса организации или ее акционеров может незамедлительно отразиться на величине текущих налоговых обязательств или активов организации. Изменение может также приводить к увеличению или уменьшению отложенных налоговых обязательств и активов, признанных организацией, в зависимости от того, как изменение налогового статуса влияет на налоговые последствия, возникающие при возмещении или погашении балансовой стоимости активов и обязательств организации.

3 В связи с этим возникает вопрос, каким образом организации следует отражать налоговые последствия изменения своего налогового статуса или налогового статуса своих акционеров.

Консенсус

4 Изменение налогового статуса организации или ее акционеров не приводит к увеличению или уменьшению сумм, отражаемых на счетах, которые не являются счетами прибыли или убытка. Текущие и отложенные налоговые последствия изменения в налоговом статусе должны быть включены в состав прибыли или убытка за период, кроме случаев, когда эти последствия связаны с операциями и событиями, в результате которых, в том же или другом периоде, данная сумма отражается непосредственно как увеличение или уменьшение собственного капитала или признается в составе прочего совокупного дохода. Налоговые последствия, которые имеют отношение к изменениям признанной в отчетности величины собственного капитала в том же или другом периоде (не включенные в состав прибыли или убытка), должны увеличивать или уменьшать непосредственно счет собственного капитала. Налоговые последствия, которые имеют отношение к суммам, признаваемым в составе прочего совокупного дохода, должны признаваться в составе прочего совокупного дохода.

Дата консенсуса:

Август 1999 года.

Дата вступления в силу

Настоящий консенсус вступает в силу 15 июля 2000 года. Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Приложение 65

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 27 "ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩНОСТИ ОПЕРАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ЮРИДИЧЕСКУЮ ФОРМУ АРЕНДЫ"

Ссылки:

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство",

МСФО (IAS) 17 "Аренда" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 18 "Выручка",

МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы",

МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".

Вопрос

1 Организация может совершить операцию или ряд структурированных операций (соглашение) с независимой стороной или сторонами (Инвестором), которые имеют юридическую форму аренды. Например, Организация может предоставить активы в аренду Инвестору и взять те же самые активы обратно в аренду или оформить продажу активов и взять их обратно в аренду. Форма каждого соглашения, его сроки и условия могут значительно варьироваться. В случае аренды и обратной аренды соглашение может быть заключено для того, чтобы Инвестор мог получить налоговую выгоду, часть которой передается Организации как вознаграждение за ее участие в соглашении, а не с целью передачи права на использование актива.

2 Когда соглашение с Инвестором имеет юридическую форму аренды, возникают следующие вопросы:

(a) как определить, являются ли несколько операций связанными между собой и должны ли они учитываться как одна операция;

(b) отвечает ли соглашение определению аренды по МСФО (IAS) 17 и если нет:

(i) относятся ли отдельный инвестиционный счет и обязанности по арендным платежам, которые могут возникать в подобных случаях, к активам и обязательствам Организации (см. пример, описанный в пункте A2(a) сопроводительного руководства к настоящему разъяснению);

(ii) как Организации следует учитывать прочие обязанности, возникающие в результате соглашения; и

(iii) как Организации следует учитывать вознаграждение, которое она может получить от Инвестора.

Консенсус

3 Серия операций, имеющих юридическую форму аренды, является взаимосвязанной и должна учитываться как одна операция, когда общий экономический эффект невозможно понять без рассмотрения всей серии операций в целом. Такой случай имеет место, например, когда серия операций является тесно взаимосвязанной, согласовывается как единая операция, и происходит одновременно или операции следуют одна за другой. (Часть A сопроводительного руководства иллюстрирует применение настоящего разъяснения).

4 Учет должен отражать сущность соглашения. Все аспекты и последствия соглашения должны быть проанализированы с тем, чтобы определить его сущность; при этом особое значение должно придаваться тем аспектам и последствиям, которые имеют экономический эффект.

5 МСФО (IAS) 17 применяется, когда сущность соглашения включает передачу права на использование актива в течение определенного периода времени. Индикаторы, которые по отдельности демонстрируют, что, по существу, соглашение не содержит признаков аренды согласно МСФО (IAS) 17, включают (часть B сопроводительного руководства иллюстрирует применение настоящего разъяснения):

(a) Организация сохраняет все риски и выгоды, связанные с владением активом, являющимся предметом соглашения, а также обладает, по существу, практически такими же правами на его использование, как и до заключения соглашения;

(b) основной причиной для заключения соглашения является стремление получить определенный налоговый эффект, а не передать права на использование актива; и

(c) в соглашение включен опцион на условиях, которые практически гарантируют его исполнение (например, пут-опцион, имеющий цену исполнения существенно выше, чем предполагаемая справедливая стоимость на момент исполнения).

6 Определения и руководство, содержащиеся в пунктах 49 - 64 Концепции <93>, должны применяться для установления того, являются ли, по своей сущности, отдельный инвестиционный счет и обязанности по арендным платежам активами и обязательствами Организации. Следующие индикаторы в совокупности демонстрируют, что, по существу, отдельный инвестиционный счет и обязанности по арендным платежам не отвечают определениям актива и обязательства и не должны признаваться Организацией:

(a) Организация не способна контролировать инвестиционный счет в своих собственных целях и не обязана осуществлять арендные платежи. Такое происходит, когда, например, заранее оплаченная сумма помещается на отдельный инвестиционный счет в целях защиты интересов Инвестора и может быть использована только для выплат Инвестору. При этом Инвестор соглашается с тем, что обязательные арендные платежи будут выплачиваться из средств на инвестиционном счете, при этом Организация не имеет возможности удерживать выплаты Инвестору с этого инвестиционного счета;

(b) риск того, что Организации необходимо будет возместить полную сумму вознаграждения, полученного от Инвестора и, возможно, выплатить какую-либо дополнительную сумму, незначителен; или, если вознаграждение от Инвестора не было получено, то риск выплаты сумм по другим обязанностям (например, по гарантии) также незначителен. Незначительный риск выплаты существует тогда, когда, например, условия соглашения требуют инвестирования суммы предоплаты в безрисковые активы, которые, предположительно, будут генерировать денежные потоки, достаточные для выполнения обязанностей по арендным платежам; и

(c) помимо первоначальных денежных потоков в дату начала отношений по соглашению, единственным видом ожидаемых денежных потоков по соглашению будут являться арендные платежи, выполняемые только за счет средств, источником которых является отдельный инвестиционный счет, созданный при помощи первоначальных денежных потоков.

--------------------------------

<93> Ссылка на "Концепцию" является ссылкой на "Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности" КМСФО, принятую в 2001 году Советом по МСФО. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил "Концепцию" на "Концептуальные основы финансовой отчетности". Пункты 49 - 64 соответствуют пунктам 4.4 - 4.19 "Концептуальных основ".

7 Прочие обязанности по соглашению, включая предоставленные гарантии и обязанности, возникающие при досрочном прекращении действия соглашения, должны учитываться согласно МСФО (IAS) 37, МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 4, в зависимости от условий соглашения.

8 При определении того, в какой момент вознаграждение, которое Организация может получить, должно быть признано в качестве дохода, к фактам и обстоятельствам каждого соглашения должны применяться критерии, указанные в пункте 20 МСФО (IAS) 18. При этом должны быть рассмотрены такие факторы, как продолжающееся участие в форме существенных будущих обязанностей к исполнению, которые необходимо выполнить, чтобы заработать вознаграждение; наличие остаточных рисков; условия по гарантиям, а также риск возврата вознаграждения. Следующие индикаторы, взятые по отдельности, демонстрируют неприемлемость признания полной суммы вознаграждения в качестве дохода, если это вознаграждение было получено на начало соглашения:

(a) обязанности либо выполнить, либо воздержаться от выполнения определенных значимых действий являются условиями, согласно которым полученное вознаграждение будет считаться заработанным и, таким образом, исполнение юридически обязательного договора не является наиболее значимым действием, требуемым данным договором;

(b) установлены ограничения на использование актива, являющегося предметом соглашения, практическим результатом которых является ограничение и значительное изменение способности Организации использовать такой актив (например, разрабатывать, продавать или закладывать его в качестве обеспечения);

(c) возможность возврата части вознаграждения и возможная выплата какой-либо дополнительной суммы не являются маловероятными. Это случается, когда, например:

(i) актив, являющийся предметом соглашения, не является специализированным активом, необходимым Организации для осуществления ее деятельности, и поэтому существует возможность того, что Организация может выплатить определенную сумму в целях досрочного прекращения действия соглашения; или

(ii) по условиям соглашения Организация обязана или может по своему усмотрению инвестировать сумму предоплаты в активы, имеющие более чем незначительный риск (например, валютный, кредитный или риск изменения процентной ставки). При таких обстоятельствах риск того, что стоимость инвестиций будет недостаточной для покрытия обязательств по арендным платежам, не является незначительным и, таким образом, существует вероятность того, что от организации может потребоваться выплата определенной суммы.

9 Вознаграждение должно быть представлено в отчете о совокупном доходе, исходя из его экономического содержания и характера.

Раскрытие информации

10 Все аспекты соглашения, которое, исходя из содержания, не включает аренду согласно МСФО (IAS) 17, должны рассматриваться при определении информации, которую необходимо раскрывать для понимания соглашения и принятого порядка его учета. Организация должна раскрывать следующую информацию в каждом периоде действия соглашения:

(a) описание соглашения, включая:

(i) актив, являющийся предметом соглашения, и ограничения на его использование;

(ii) срок действия и прочие значительные условия соглашения;

(iii) операции, являющиеся взаимосвязанными, включая любые виды опционов; и

(b) порядок учета, примененный для отражения в учете полученного вознаграждения, сумму, признанную в качестве дохода за период, а также название статьи в отчете о совокупном доходе, включающей эту сумму.

11 Информация, раскрытие которой требуется в соответствии с пунктом 10 настоящего разъяснения, должна предоставляться индивидуально для каждого соглашения или суммарно для каждого класса соглашений. Классом является группировка соглашений, заключенных в отношении активов сходного характера (например, электростанций).

Дата консенсуса

Февраль 2000 года.

Дата вступления в силу

Настоящее разъяснение вступает в силу 31 декабря 2001 года. Изменения в учетной политике должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Приложение 66

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 29 "КОНЦЕССИОННЫЕ СОГЛАШЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ"

Ссылки

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),

МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 17 "Аренда" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы",

МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (пересмотренный в 2004 году),

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения о предоставлении услуг".

Вопрос

1 Организация (оператор) может заключить соглашение с другой организацией (концедентом) о предоставлении услуг, которые обеспечивают общественный доступ к основным объектам экономической и социальной инфраструктуры. Концедентом может выступать организация государственного или частного сектора, в том числе и орган государственной власти. Примерами концессионных соглашений о предоставлении услуг являются соглашения в отношении объектов водоочистки и водоснабжения, автострад, автостоянок, тоннелей, мостов, аэропортов и телекоммуникационных сетей. Примерами соглашений, не являющихся концессионными соглашениями о предоставлении услуг, являются соглашения, когда организация передает на аутсорсинг внешним подрядчикам осуществление своих внутренних процессов (например, столовая для сотрудников, обслуживание здания, функции бухгалтерии или отдела информационных технологий).

2 Концессионное соглашение о предоставлении услуг обычно предполагает передачу концедентом оператору на срок действия концессионного соглашения:

(a) права на оказание услуг, которые обеспечивают общественный доступ к основным объектам экономической и социальной инфраструктуры; и

(b) в некоторых случаях, право на использование определенных материальных активов, нематериальных активов или финансовых активов;

в обмен на то, что оператор:

(c) обязуется предоставлять услуги в соответствии с определенными условиями и требованиями на протяжении периода концессии; и

(d) если применимо, обязуется возвратить в конце периода концессии права, полученные в начале периода концессии и/или приобретенные в течение периода концессии.

3 Общей характеристикой всех концессионных соглашений на предоставление услуг является то, что оператор одновременно получает право и принимает на себя обязанность предоставлять общественные услуги.

4 Вопрос заключается в том, какая информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности оператора и концедента.

5 Определенные аспекты и требования по раскрытию информации, относящиеся к некоторым концессионным соглашениям о предоставлении услуг, уже содержатся в существующих Международных стандартах финансовой отчетности (например, МСФО (IAS) 16 применяется к приобретению объектов основных средств, МСФО (IAS) 17 применяется к аренде активов, а МСФО (IAS) 38 применяется к приобретению нематериальных активов). Однако концессионное соглашение о предоставлении услуг может содержать договоры к исполнению, которые не рассматриваются в Международных стандартах финансовой отчетности, кроме тех случаев, когда договоры являются обременительными, к которым применяется МСФО (IAS) 37. Вследствие этого, настоящее разъяснение содержит требования к дополнительным раскрытиям информации по концессионным соглашениям на предоставление услуг.

Консенсус

6 При определении соответствующих раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности должны быть рассмотрены все аспекты концессионного соглашения о предоставлении услуг. Оператор и концедент должны раскрывать в каждом периоде следующую информацию:

(a) описание соглашения;

(b) существенные условия соглашения, которые могут повлиять на величину, сроки возникновения и определенность будущих денежных потоков (например, период концессии, даты пересмотра цен и основные принципы, на основании которых осуществляется пересмотр цен или условий соглашения);

(i) прав на использование определенных активов;

(ii) обязанностей предоставить услуги или прав, позволяющих ожидать их предоставления;

(iii) обязанностей в отношение приобретения или строительства объектов основных средств;

(iv) обязанностей по передаче или прав на получение определенных активов в конце периода концессии;

(v) возможностей продления или досрочного прекращения концессионного соглашения; и

(vi) прочих прав и обязанностей (например, по капитальному ремонту объекта инфраструктуры);

(d) изменения в соглашении, возникшие в течение отчетного периода; и

(e) то, как было классифицировано соглашение о предоставлении услуг.

6A Оператор должен раскрыть сумму выручки, а также прибыли или убытка, признанных в отчетном периоде, в отношении обмена услуг по строительству на финансовый актив или нематериальный актив.

7 Информация, которую требуется раскрыть в соответствии с пунктом 6 настоящего разъяснения, должна представляться отдельно для каждого концессионного соглашения о предоставлении услуг, или в агрегированной форме для каждого класса концессионных соглашений о предоставлении услуг. Классом считается группа концессионных соглашений о предоставлении услуг, в которых услуги являются сходными по своему характеру (например, сбор платы за проезд, телекоммуникационные услуги и услуги по водоочистке).

Дата консенсуса

Май 2001 года.

Дата вступления в силу

Настоящее разъяснение вступает в силу 31 декабря 2001 года.

Организация должна применять поправку, содержащуюся в пунктах 6(e) и 6A, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2008 года или после этой даты. Если организация применит Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 в отношении более раннего периода, то указанная поправка также должна применяться в отношении этого более раннего периода.

Приложение 67

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 31 "ВЫРУЧКА - БАРТЕРНЫЕ СДЕЛКИ, ВКЛЮЧАЮЩИЕ РЕКЛАМНЫЕ УСЛУГИ"

Ссылки:

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки",

МСФО (IAS) 18 "Выручка".

Вопрос

1 Организация (Продавец) может заключить бартерную сделку, предусматривающую предоставление рекламных услуг в обмен на получение рекламных услуг от покупателя (Покупатель). Рекламные объявления могут быть размещены в Интернете или на рекламных плакатах, переданы по радио или телевидению, опубликованы в журналах или газетах, либо представлены в других средствах информации.

2 В некоторых случаях между организациями не происходит обмена денежными средствами или возмещением иного вида. В некоторых других случаях имеет место также обмен равными или приблизительно равными суммами денежных средств или другого возмещения.

3 Продавец, предоставляющий рекламные услуги в ходе своей обычной деятельности, признает согласно МСФО (IAS) 18 выручку от бартерной сделки, включающей рекламу, когда помимо прочих удовлетворяются критерии, что обмениваемые услуги не являются аналогичными (МСФО (IAS) 18 пункт 12) и что сумму выручки можно надежно оценить (МСФО (IAS) 18 пункт 20(a)). Настоящее разъяснение применяется только к обмену неаналогичными рекламными услугами. Обмен аналогичными рекламными услугами не является операцией, создающей выручку в соответствии с МСФО (IAS) 18.

4 Вопрос, который требуется решить: при каких обстоятельствах Продавец может надежно оценить выручку по справедливой стоимости рекламных услуг, полученных или предоставленных в ходе бартерной сделки.

Консенсус

5 Выручка от бартерной сделки, включающей рекламу, не может быть надежно оценена по справедливой стоимости полученных рекламных услуг. Однако Продавец может надежно оценить выручку по справедливой стоимости рекламных услуг, предоставляемых им в рамках бартерной сделки, со ссылкой только на небартерные операции, которые:

(a) предусматривают рекламу, сходную с рекламой в бартерной сделке;

(b) происходят часто;

(c) составляют превалирующее большинство операций по количеству и величине в сравнении со всеми операциями по предоставлению рекламы, сходной с рекламой в бартерной сделке;

(d) предусматривают денежную и/или другую форму возмещения (например, рыночные ценные бумаги, немонетарные активы и другие услуги), справедливую стоимость которого можно надежно оценить; и

(e) не производятся с тем же контрагентом, который является контрагентом и в бартерной сделке.

Дата консенсуса:

Май 2001 года.

Дата вступления в силу

Приложение 68

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 32 "НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - ЗАТРАТЫ НА ВЕБ-САЙТ"

Ссылки:

МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов",

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году),

МСФО (IAS) 2 "Запасы" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство",

МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 17 "Аренда" (пересмотренный в 2003 году),

МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (пересмотренный в 2004 году),

МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" (пересмотренный в 2004 году).

Вопрос

1 Организация может нести внутренние затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией собственного веб-сайта, предназначенного для внутренних или внешних пользователей. Веб-сайт, предназначенный для внешнего пользования, может использоваться для различных целей, таких как продвижение и реклама продукции и услуг организации, предоставление электронных услуг и продажа продукции и услуг. Веб-сайт, предназначенный для внутреннего пользования, может использоваться для хранения информации о политике и клиентах организации, а также для поиска соответствующей информации.

2 Этапы разработки веб-сайта приведены ниже:

(a) Планирование - включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений.

(b) Разработка программного обеспечения и инфраструктуры - включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование.

(d) Разработка содержания - включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при помощи его), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта.

3 Непосредственно после завершения этапа разработки веб-сайта начинается этап эксплуатации. На этом этапе организация поддерживает и улучшает программное обеспечение, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта.

4 При отражении в учете внутренних затрат на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации, предназначенного для внутреннего либо для внешнего пользования, возникают следующие вопросы:

(a) является ли веб-сайт нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38; и

(b) каков соответствующий порядок учета таких затрат.

5 Настоящее разъяснение не применяется в отношении затрат на покупку, разработку и эксплуатацию технического обеспечения веб-сайта (например, веб-серверов, серверов для предварительного тестирования, производственных серверов и оборудования для обеспечения интернет-соединения). Такие затраты учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16. Помимо этого, когда организация несет затраты, связанные с оплатой услуг интернет-провайдера по хостингу веб-сайта организации, то такие затраты признаются в качестве расходов в соответствии с пунктом 88 МСФО (IAS) 1 и Концепцией <94> по мере получения данных услуг.

--------------------------------

<94> Ссылка на "Концепцию" является ссылкой на "Концепцию подготовки и представления финансовой отчетности" КМСФО, принятую в 2001 году Советом по МСФО. В сентябре 2010 года Совет по МСФО заменил "Концепцию" на "Концептуальные основы финансовой отчетности".

6 МСФО (IAS) 38 не применяется к нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 11) или для сдачи в аренду, которая подпадает в сферу действия МСФО (IAS) 17. Соответственно, настоящее разъяснение не применяется к затратам на разработку и эксплуатацию веб-сайта (или программного обеспечения для веб-сайта), предназначенного для продажи другой организации. В случаях, когда веб-сайт сдается в аренду по договору операционной аренды, арендодатель применяет настоящее разъяснение. Когда веб-сайт сдается в аренду по договору финансовой аренды, настоящее разъяснение применяется арендатором после первоначального признания арендуемого актива.

Консенсус

7 Веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования МСФО (IAS) 38.

8 Веб-сайт, разработанный организацией, должен признаваться в качестве нематериального актива тогда и только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в пункте 21 МСФО (IAS) 38, организация может выполнить требования, содержащиеся в пункте 57 МСФО (IAS) 38. В частности, организация может удовлетворить требование продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57(d) МСФО (IAS) 38 когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт. Организация не может продемонстрировать то, как веб-сайт, разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

9 Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию веб-сайта организации должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38. Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание веб-сайта), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в иллюстративном примере, представляющем собой сопроводительные материалы к настоящему Разъяснению). Например:

(a) этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований в пунктах 54 - 56 МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

(b) стадия разработки программного обеспечения и инфраструктуры, стадия разработки графического дизайна, и стадия разработки содержания, при условии, что содержание разрабатывается не с целью рекламы или продвижения собственных продукции и услуг организации, аналогичны по своему характеру стадии разработки в пунктах 57 - 64 МСФО (IAS) 38. Затраты, понесенные на данных этапах, должны включаться в себестоимость веб-сайта, признаваемого в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, когда затраты могут быть непосредственно отнесены на и необходимы при создании, выпуске или подготовке веб-сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство организации. Например, затраты на покупку или создание содержания (кроме содержания, которое предназначено для рекламы и продвижения продукции и услуг организации), непосредственно предназначенного для веб-сайта, или затраты, связанные с получением права на использование содержания на веб-сайте (например, плата за приобретение лицензии на воспроизведение), должны включаться в себестоимость разработки в случаях, когда выполняется данное условие. Однако в соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 38 затраты на нематериальную статью, которые были первоначально признаны в предшествующей финансовой отчетности в качестве расхода, не должны признаваться как часть первоначальной стоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, если себестоимость авторских прав уже была полностью амортизирована, а потом содержание было размещено на веб-сайте);

(c) затраты, понесенные на этапе разработки содержания в той части, которая направлена на рекламу и продвижение продукции и услуг организации (например, цифровые фотографии продукции), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения в соответствии с пунктом 69(c) МСФО (IAS) 38. Например, при отражении затрат на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения затраты должны признаваться в качестве расходов, так как профессиональные услуги были получены в процессе разработки содержания, а не во время демонстрации фотографий на веб-сайте;

(d) этап эксплуатации начинается после того, как завершена разработка веб-сайта. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания, изложенным в пункте 18 МСФО (IAS) 38.

10 Веб-сайт, признанный в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, должен оцениваться после первоначального признания в соответствии с требованиями пунктов 72 - 87 МСФО (IAS) 38. Наилучшей расчетной оценкой срока полезного использования веб-сайта должен быть короткий срок.

Дата консенсуса

Май 2001 года.

Дата вступления в силу

Настоящее Разъяснение вступает в силу 25 декабря 2002 года. Влияние принятия настоящего Разъяснения должно отражаться с применением условий переходного периода, содержащихся в МСФО (IAS) 38, выпущенном в 1998 году. Поэтому в случаях, когда веб-сайт не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, но ранее был отражен как актив, необходимо прекратить его отражение по данной статье с момента вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, но он не был отражен ранее как актив, то нематериальный актив не следует отражать в момент вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда веб-сайт уже существует и затраты по его разработке удовлетворяют критериям признания нематериального актива, и такой веб-сайт ранее уже был отражен в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, то считается, что сумма при первоначальном признании актива была определена верно.

МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Более того, им внесены поправки в пункт 5. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны распространяться на такой более ранний период.

Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 379 380 381 382 383 384 385 386 387388

Мы поможем в написании ваших работ!