Глава I. Преступления в сфере экономической деятельности 8 страница
Обязательной маркировке подлежат любой товар и продукция, если это оговорено в соответствующем нормативном акте. Марка имеет комплексную защиту от подделки, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.
Порядок изготовления и реализации специальных марок для маркирования товара и продукции регламентируется Правилами, утверждаемыми постановлением Правительства РФ (см., например, Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию, утвержденные постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. N 1023)*(40).
Объектом преступления является установленный законом порядок, обеспечивающий нормальное осуществление экономической деятельности в сфере маркирования товаров и продукции.
Предметом преступления выступают немаркированные товары и продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.
Объективная сторона преступления заключается в производстве, приобретении, хранении, перевозке или сбыте немаркированных товаров и продукции.
Обязательным условием наступления уголовной ответственности является совершение этого деяния в крупном размере, т.е. когда стоимость немаркированных товаров и продукции в двести раз превышает минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации на момент совершения преступления (см. примечание к ст. 171.1 УК).
|
|
|
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо сознает, что в крупном размере в целях сбыта производит, или приобретает, или хранит, или перевозит, или сбывает немаркированные товары и продукцию, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделки, и желает этого.
Для производства (изготовления), приобретения, хранения и перевозки в обязательном порядке должна быть установлена цель сбыта.
Мотив преступления, как правило, корыстный, хотя в ст. 171.1 УК он не указан в качестве обязательного признака субъективной стороны.
Субъектом преступления может быть руководитель организации, независимо от организационно-правовой формы или формы собственности, а также любое лицо, занимающееся, в частности, предпринимательской деятельностью.
Статья 171.1 УК предусматривает два вида данного преступления: основной (ч. 1), характеризуемый рассмотренными выше признаками, и квалифицированный (ч. 2).
Квалифицированным видом преступления являются производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции, совершенные организованной группой, или неоднократно, или в особо крупном размере.
|
|
|
По своему содержанию данные квалифицирующие признаки соответствуют аналогичным признакам ранее рассмотренных других преступлений в сфере экономической деятельности.
_ 4. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства и других субъектов экономической деятельности
Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК). Налоги и иные обязательные платежи являются важнейшим источником формирования доходной части бюджетов различных уровней. От своевременности и полноты сбора налогов и других обязательных платежей зависит наполняемость доходной части государственного бюджета, а также бюджетов субъектов федерации. Уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.
Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"*(41) подчеркнул, что общественная опасность этого деяния заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
|
|
|
Однако общественная опасность данного деяния определяется не только суммой не поступивших в бюджетную систему государства денежных средств, но и характером причиняемого им ущерба. В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. указывается, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога*(42).
|
|
|
Объектом преступления являются финансовые интересы государства.
Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают два вида платежей государству: налоги и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами.
В данном контексте под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).
Исходя из содержания диспозиции ст. 198 УК следует признать, что уголовная ответственность физического лица возможна за уклонение от уплаты только подоходного налога.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - это "плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом"*(43).
Государственные внебюджетные фонды предназначены для социальной защиты граждан, финансирования и выплаты пенсий, пособий, медицинского страхования и т.п. К ним, в частности, относятся: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ.
Объективная сторона преступления состоит прежде всего: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача ее обязательна, либо 2) во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Наряду с перечисленными объективными признаками данного состава преступления признаются и иные способы уклонения от уплаты налога, а также страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.
Согласно ст. 23 НК налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов (расходов), представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (см. п. 1 ст. 80 НК).
Непредставление декларации о доходах имеет место тогда, когда физическое лицо по истечении установленных налоговым законодательством сроков на подачу декларации не представило ее в соответствующие территориальные налоговые органы по месту жительства.
Одна из форм уклонения физических лиц от уплаты налога заключается во включении в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.
Согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды.
Расходы - понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
В ст. 198 УК говорится также об ином способе уклонения физического лица от уплаты налога.
В судебной практике под иным способом уклонения физического лица от уплаты налога понимаются любые действия виновного, направленные на уклонение его от уплаты налога в установленный срок, в частности, путем снятия денежных средств с банковского счета, с которого они должны быть переведены в качестве платежа налога, перевода этих средств на другой счет и т.д.*(44)
Самостоятельным преступлением, предусмотренным ст. 198 УК, является уклонение физического лица от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Это может выразиться как в полной неуплате страхового взноса, так и в уменьшении его размера.
Работающие граждане являются плательщиками лишь страхового взноса в Пенсионный фонд РФ с выплат, начисленных им в виде оплаты труда. Он начисляется, удерживается и перечисляется работодателем (налоговым агентом) по месту оплаты труда. Индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, частные детективы (охранники), нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты и аудиторы должны уплачивать страховой взнос в Пенсионный фонд РФ с дохода, полученного от их деятельности. Если указанные лица используют в своей деятельности труд наемных работников, то они обязаны уплачивать этот взнос с учетом выплат, начисленных последним в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Кроме того, эта категория плательщиков обязана вносить страховые взносы в Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.
Формы уклонения от уплаты страховых взносов заключаются в искажении информации об их истинных размерах. Например, преступлением будет считаться неполная уплата физическим лицом - работодателем страхового взноса в результате предоставления уполномоченному соответствующего фонда ежеквартальной расчетной ведомости (отчета), в которой суммы выплат, произведенных работникам, занижены по сравнению с фактическими.
Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством (см. п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.).
Согласно п. 2 ст. 119 НК непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока признается налоговым правонарушением. Очевидно, такой же срок (180 дней) берется при решении вопроса о моменте окончания рассматриваемого преступления в форме уклонения физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах, если имеет место уклонение от уплаты налога в крупном размере. Если же преступление совершено путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, то окончание преступления приходится именно на момент неуплаты налога в крупном размере.
Следует согласиться с Б.В.Волженкиным в том, что "в ст. 198 УК ответственность установлена не за непредставление декларации о доходах или за искажение вносимых в декларацию сведений, а за уклонение от уплаты налога этими и иными способами. Состав преступления сконструирован как материальный, и обязательным условием ответственности является неуплата налога в крупном или особо крупном размере"*(45).
Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса наступает при условии, что оно совершено в крупном размере. Согласно примечанию к ст. 198 УК уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога или страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда.
Преступление совершается только с прямым умыслом. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере путем непредставления декларации о доходах или путем включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, или осознает, что уклоняется от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, и желает этого.
Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налог и (или) страховой взнос в государственные внебюджетные фонды.
В соответствии с п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов гражданином, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т.е. по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 198 УК, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса, устанавливающим ответственность за преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК РФ).
Статья 198 УК предусматривает два вида преступлений: основной (ч. 1) и квалифицированный (ч. 2).
Часть 2 ст. 198 УК содержит два квалифицирующих признака: 1) совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом, ранее судимым за преступления, предусмотренные данной статьей или ст. 194 или 199 УК.
Согласно примечанию к ст. 198 УК данное преступление признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда. Ранее судимым за уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды следует считать лицо, которое до совершения этого преступления было осуждено за преступления, ответственность за которые предусмотрена ст. 194, 198 или 199 УК, и данная судимость не снята и не погашена в порядке, установленном уголовным законом. Кроме того, исходя из содержания п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., ранее судимым за уклонение от уплаты налога следует считать также лицо, которое в прошлом было осуждено "по ч. 1 ст. 162.2 УК РСФСР, если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходный налог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты труда, либо по ч. 2 ст. 162.2 УК РСФСР по признаку "сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах", при условии, что прошлая судимость не снята или не погашена в установленном законом порядке".
Примечанием 2 к ст. 198 УК предусмотрено, что "лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также ст. 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб".
Освобождение от уголовной ответственности физического лица за уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды возможно лишь при наличии совокупности всех трех приведенных условий.
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК). Объектом рассматриваемого преступления являются финансовые интересы государства.
Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты: 1) налогов с организации путем включения в документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо 2) налогов с организации иным способом, либо 3) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.
К организациям, о которых говорится в ст. 199 УК, относятся указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц (см. п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.).
Согласно п. 2 ст. 11 НК организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Организации-налогоплательщики обязаны уплачивать: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организации; налог на доходы от капитала; налог на пользование недрами и некоторые другие налоги (ст. 13 НК).
К числу основных обязанностей налогоплательщика-организации относятся: ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать; представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; обеспечение сохранности в течение трех лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные налоги, и др. (ст. 23 НК).
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 54 НК).
Кроме налогов, организации обязаны уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
В ст. 199 УК указан лишь один наиболее распространенный способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций - это включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Вместе с тем в этой статье говорится о совершении данного преступления "иным способом". Отсюда уклонение от уплаты налогов или соответствующих страховых взносов с организаций является преступлением, независимо от способа его совершения.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 102; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!