ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 1872 руб. (7800 руб. Х 24%) – отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта 2005 года необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97
– 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 78 руб. (325 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2005 года составит 780 руб. (78 руб. Х 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 – 780).
Эта сумма указана по строке 142 формы № 2 за 2005 год в круглых скобках.
Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».
Пример
К началу 2005 года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его остаточная стоимость – 30 000 руб. По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2004 году. Поэтому в 2005 году амортизация по нему не начислялась.
Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2004 году было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:
|
|
|
ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02
– 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (2500 руб. Х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу 2005 года оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. Х 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме № 2 за 2005 год по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Налоговое обязательство – обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор, пошлину. Основания возникновения, изменения и прекращения налогового обязательства устанавливается налоговым законодательством. В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновении обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, а конкретно юридических фактов, например в виде обладания лица объектом налогообложения, в результате чего лицо получает статус налогоплательщика. Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства.
|
|
|
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
_____________ № ___
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).
2. Для целей настоящей Инструкции применяются следующие основные понятия и их определения:
отчетный период – период, за который составляется бухгалтерская отчетность организации;
|
|
|
будущий период – период, следующий за последним календарным днем отчетного периода;
текущий налог на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за отчетный период в соответствии с законодательством;
расход (доход) по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка);
учетная прибыль (убыток) – разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
постоянные разницы – доходы и расходы или их часть, формирующие учетную прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и будущих отчетных периодах, либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) как отчетного, так и будущих отчетных периодов;
временные разницы – доходы и расходы или их часть, формирующие учетную прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих периодах;
|
|
|
отложенный налог на прибыль – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих периодах в связи с наличием разниц между налогооблагаемой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком).
ГЛАВА 2
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И
НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ
3. Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением факта признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
4. Постоянная разница относится к отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих периодов.
5. При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством и действующей на отчетную дату.
6. Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который начисляется исходя из требований налогового законодательства, но не начисляется по данным бухгалтерского учета и приводит к увеличению платежей в бюджет в отчетном периоде.
7. Постоянный налоговый актив – это налог на прибыль, который начисляется по данным бухгалтерского учета, но не начисляется исходя из требований налогового законодательства и приводит к уменьшению платежей в бюджет в отчетном периоде.
8. Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
9. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:
расходы в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, а для целей налогообложения – в будущих отчетных периодах;
доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения – в отчетном периоде.
10. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих периодах. Налогооблагаемые временные разницы
возникают, если:
расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для целей налогообложения – в отчетном периоде;
доходы в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, а для целей налогообложения – в будущих отчетных периодах.
11. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который представляет собой сумму налога на прибыль, уплаченную в отчетном периоде, но относящуюся к учетной прибыли (убытку) будущих периодов.
На сумму отложенного налогового актива уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах.
Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.
12. Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое представляет собой сумму налога на прибыль, относящуюся к учетной прибыли (убытку) отчетного периода, но подлежащую уплате в будущих периодах.
На сумму отложенного налогового обязательства увеличится налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах.
Сумма отложенного налогового обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.
13. Отложенные налоги отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они исчислены.
14. Если налоговым законодательством Республики Беларусь по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством Республики Беларусь по соответствующим операциям.
15. Отложенные налоговые активы пересматриваются на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.
Отложенный налоговый актив признается при наличии налогооблагаемых временных разниц или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы.
Признанный в предыдущих отчетных периодах отложенный налоговый актив списывается, если отсутствуют налогооблагаемые временные разницы или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы.
16. Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:
добавления суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в отчетном периоде, отложенных налоговых обязательств, погашенных в отчетном периоде;
вычитания суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, начисленных в отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в отчетном периоде.
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ
17. Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
18. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
19. Если по итогам отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.
20. При выбытии актива или обязательства, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма ранее начисленного отложенного налогового актива отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
21. Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и
убытки».
22. При выбытии актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
23. Аналитический учет временных разниц должен быть организован в разрезе каждого случая возникновения временных разниц.
Аналитический учет временных разниц ведется в виде аналитических таблиц, на отдельных забалансовых счетах или иным способом.
Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации.
ГЛАВА 4
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
АКТИВАХ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ
24. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
текущий налог на прибыль за отчетный период;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового обязательства (актива) за отчетный период.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 266; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!