Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Типовой план счетов бухгалтерского учета
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Раздел I ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Основные средства | 01 А | По видам основных средств | ||
| Амортизация основных средств | 02 П | |||
| Доходные вложения в материальные активы | 03 А | 1. Инвестиционная недвижимость 2. Предметы финансовой аренды (лизинга) | ||
| Нематериальные активы | 04 А | По видам нематериальных активов | ||
| Амортизация нематериальных активов | 05 П | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | 06 А | 1. Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные долгосрочные займы 3. Вклады по договору о совместной деятельности | ||
| Оборудование к установке и строительные материалы | 07 А | 1. Оборудование к установке на складе 2. Оборудование к установке, переданное в монтаж 3. Строительные материалы | ||
| Вложения в долгосрочные активы | 08 А | 1. Приобретение и создание основных средств 2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости 3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) 4. Приобретение и создание нематериальных активов 5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов | ||
| Отложенные налоговые активы | 09 А | |||
| Раздел II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||||
| Материалы | 10 А | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Временные сооружения 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы | ||
| Животные на выращивании и откорме | 11 А | |||
| 12 | ||||
| | 13 | |||
| Резервы под снижение стоимости запасов | 14 П | |||
| Заготовление и приобретение материалов | 15 А | |||
| Отклонение в стоимости материалов | 16 А/П | |||
| 17 | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | 18 А | | ||
| | 19 | |||
| Раздел III ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
| ||||
| Основное производство | 20 А | По видам основного производства | ||
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 А | |||
| Страховые выплаты | 22 А | | ||
| 1 | 2 | | ||
| Вспомогательные производства | 23 А | По видам вспомогательных производств | ||
| 24 | ||||
| Общепроизводственные затраты | 25 А | | ||
| Общехозяйственные затраты | 26 А | | ||
| 27 | ||||
| Брак в производстве | 28 А | |||
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 А | По видам обслуживающих производств и хозяйств | ||
| 30 | ||||
| 31 | ||||
| 32 | ||||
| 33 | ||||
| 34 | ||||
| 35 | ||||
| 36 | ||||
| 37 | ||||
| 38 | ||||
| 39 | ||||
| Раздел IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
| ||||
| 40 | ||||
| Товары | 41 А | 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Товары, переданные для подготовки на сторону 6. Предметы проката | ||
| Торговая наценка | 42 А/П | |||
| Готовая продукция | 43 А | |||
| Расходы на реализацию | 44 А | | ||
| Товары отгруженные | 45 А | |||
| 46 | ||||
| Долгосрочные активы, предназначенные для реализации | 47 А | |||
| 48 | ||||
| 49 | ||||
| Раздел V ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | ||||
| Касса | 50 А | |||
| Расчетные счета | 51 А | |||
| Валютные счета | 52 А | |||
| 53 | ||||
| 54 | ||||
| Специальные счета в банках | 55А | 1. Депозитные счета 2. Счета в драгоценных металлах 3. Специальный счет денежных средств целевого назначения | ||
| 56 | ||||
| Денежные средства в пути | 57 А | 1. Инкассированные денежные средства
2. Денежные средства для приобретения иностранной валюты
3. Денежные средства в иностранных валютах для реализации | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 58 А | 1. Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные краткосрочные займы | ||
| Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений | 59 П | |||
| Раздел VI РАСЧЕТЫ
| ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 П | |||
| 61 | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 А/П | | ||
| Резервы по сомнительным долгам | 63 П | |||
| 64 | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | 65 П | |||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 П | 1. Расчеты по краткосрочным кредитам 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам | ||
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 П | 1. Расчеты по долгосрочным кредитам
2. Расчеты по долгосрочным займам
3. Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам | ||
| Расчеты по налогам и сборам | 68 П | 1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 3. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) 4. Расчеты по подоходному налогу 5. Расчеты по прочим платежам в бюджет | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 П | |||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 П | |||
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 А/П | |||
| 72 | ||||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 А | 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению ущерба | ||
| 74 | ||||
| Расчеты с учредителями | 75 А/П | 1. Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате дивидендов и других доходов | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 А/П | 1. Расчеты по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты по договору доверительного управления имуществом 7. Расчеты, связанные с выбывающей группой | ||
| Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию | 77А/П | |||
| 78 | ||||
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 А/П | |||
| Раздел VII СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
| ||||
| Уставный капитал | 80 П | |||
| Собственные акции (доли в уставном капитале) | 81 А | |||
| Резервный капитал | 82 П | |||
| Добавочный капитал | 83 П | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 А/П | |||
| 85 | ||||
| Целевое финансирование | 86 П | | ||
| 87 | ||||
| 88 | ||||
| 89 | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Раздел VIII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||||
| Доходы и расходы по текущей деятельности | 90 А/П | 1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Налог на добавленную стоимость 3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 5. Управленческие расходы 6. Расходы на реализацию 7. Прочие доходы по текущей деятельности 8. Прочие расходы по текущей деятельности 9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности | ||
| Прочие доходы и расходы | 91 А/П | 1. Прочие доходы 2. Налог на добавленную стоимость 3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов 4. Прочие расходы 5. Сальдо прочих доходов и расходов | ||
| | 92 |
| ||
| Страховые взносы (премии) | 93 П |
| ||
| Недостачи и потери от порчи имущества | 94 А |
| ||
| Страховые резервы | 95 П |
| ||
| Резервы предстоящих платежей | 96 П | По видам резервов предстоящих платежей | ||
| Расходы будущих периодов | 97 А | По видам расходов будущих периодов | ||
| Доходы будущих периодов | 98 А | По видам доходов будущих периодов | ||
| Прибыли и убытки | 99 А/П |
| ||
| ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | ||||
| Наименование счета | Номер счета | |||
| Арендованные основные средства | 001 | |||
| Имущество, принятое на ответственное хранение | 002 | |||
| Материалы, принятые в переработку | 003 | |||
| Товары, принятые на комиссию | 004 | |||
| Оборудование, принятое для монтажа | 005 | |||
| Бланки строгой отчетности | 006 | |||
| Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность | 007 | |||
| Обеспечения обязательств полученные | 008 | |||
| Обеспечения обязательств выданные | 009 | |||
|
| 010 | |||
| Основные средства, сданные в аренду | 011 | |||
|
| 012 | |||
|
| 013 | |||
| Потеря стоимости основных средств | 014 | |||
|
| 015 | |||
| Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении | 016 | |||
| Именные приватизационные чеки «Имущество» | 017 | |||
Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
| · применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; |
| · применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; |
| · | излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; |
| · | убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; |
| · | применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; |
| · | наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; |
| · | прочих аналогичных различий. |
| Отложенный налоговый актив | = | Вычитаемые временные разницы | Х | Ставка налога на прибыль |
В бухгалтерском учете ОНА отражается проводками:
Начисление: Дт 09 - Кт 68
Погашение: Дт 68 - Кт 09
Отложенные налоговые активы и обязательства
Бератор
Материал предоставлен редакцией
бератора «Современная налоговая энциклопедия»
http://www.berator.ru/berator/36/328/
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет.
Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы
Первая разница– вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Разница – 200 рублей (300 – 100).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.
Пример
По данным бухучета за 2005 год, торговая фирма ЗАО «Актив» начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.
Выручка «Актива» составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница – 200 000 руб. (300 000 – 100 000).
Бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 600 000 руб. – отражена выручка;
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!