Скидки, предоставленные после поступления товаров
Скидки могут предоставляться после приобретения товаров, например за выполнение объема покупок. Указанная скидка уменьшает цену ранее оприходованного товара только в том случае, когда условие об ее уменьшении предусмотрено договором (п. 2 ст. 394 ГК). Такая скидка получила название "ретроскидка".
На ее предоставление составляется первичный учетный документ, например, акт о предоставлении ретроскидки или иной документ (п. 2 ст. 10 Закона N 57-З). При этом не требуется вносить изменения в накладные ТТН и ТН на поступление товаров, по которым предоставлена такая скидка.
На сумму уменьшения "входного" НДС, указанную в акте на предоставление ретроскидки, поставщик также выставляет дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 106-1 НК). Корректировка налоговых вычетов по НДС производится покупателем в том отчетном периоде, в котором уменьшена цена товара (ч. 1 п. 11 ст. 103 НК).
Примечание.
Дополнительно о том, нужно ли корректировать налоговые вычеты по НДС, если дополнительный ЭСЧФ от поставщика еще не получен и, соответственно, не подписан торговой организацией, см. консультацию.
Порядок отражения в учете ретроскидки зависит от того, числятся ли приобретенные товары в бухгалтерском учете на момент уменьшения их стоимости или уже проданы.
Если товары еще не реализованы и числятся в учете покупателя, на сумму ретроскидки уменьшается их стоимость на счете 41 "Товары" и корректируются налоговые вычеты. Одновременно изменяется оценка кредиторской задолженности перед поставщиком (абз. 2 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 7 НСБУ N 80).
|
|
|
Если товары уже реализованы, полагаем, что их учетная оценка уже не может быть изменена. Особенности отражения ретроскидки в учете зависят от того, в каком году она предоставлена. Если поставщик предоставил ее в том году, в котором поступил товар, то сумма уменьшения цены товаров отражается сторнировочной записью по дебету субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" (за минусом суммы ретроскидки, уменьшающей предъявленный НДС) (абз. 20 п. 13 Инструкции N 102, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50). При этом также уменьшается учетная оценка задолженности перед поставщиком.
Если же ретроскидка предоставлена в следующем году, по нашему мнению, сумма уменьшения цены товаров отражается по кредиту субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (за минусом суммы ретроскидки, уменьшающей предъявленный НДС) (абз. 20 п. 13 Инструкции N 102, ч. 14 п. 70 Инструкции N 50).
Принятый к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения цены товара, подлежит корректировке в бухгалтерском учете (ч. 3 п. 21 Инструкции N 50). В налоговой декларации (расчете) по НДС сумма налоговых вычетов корректируется в том отчетном периоде (календарном квартале или календарном месяце), в котором произведено уменьшение цены товара (ч. 1 п. 11 ст. 103 НК).
|
|
|
Пример. Отражение ретроскидки.
Организация розничной торговли заключила с поставщиком договор поставки товаров. Договорная цена единицы товара - 20 руб. 50 коп. без НДС (НДС 20%), с НДС - 24 руб. 60 коп. Договором предусмотрено, что если покупатель в течение трех месяцев закупит указанные товары в количестве 140 ед. и более, то цена всех отгруженных в этом квартале товаров снижается на сумму ретроскидки в размере 2%.
В июле текущего года перечислена предоплата и приобретена партия указанных товаров в количестве 100 ед. В августе текущего года перечислена предоплата и по такой же цене приобретена партия этих товаров в количестве 50 ед. Товары поступили сразу в торговые объекты, в которых учет товаров ведется по розничным ценам. На эти товары применена торговая надбавка в размере 30%, ставка НДС - 20%.
Сторонами договора поставки 31 августа текущего года составлен акт о предоставлении ретроскидки. В соответствии с этим актом в счет предоставленной ретроскидки поставщик обязуется перечислить покупателю денежные средства в сумме 73,8 руб. (150 ед. x 24,60 руб. x 2%). Данная сумма зачислена на счет покупателя в сентябре текущего года.
|
|
|
На момент отражения ретроскидки указанные товары в количестве 120 ед. проданы (в том числе в июле текущего года - 70 ед., в августе - 50 ед.), 30 ед. товаров находятся в торговых объектах.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | ||
| В июле текущего года | |||||
| Перечислена предоплата поставщику (24,6 руб. x 100 ед.) | 60 | 51 | 2460 | ||
| Оприходованы товары (20,5 руб. x 100 ед.) | 41-2 | 60 | 2050 | ||
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком (20,5 руб. x 20 / 100 x 100 ед.) | 18 | 60 | 410 | ||
| НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ | 68-2 | 18 | 410 | ||
| Отражена торговая надбавка (20,5 руб. x 30 / 100 x 100 ед.) | 41-2 | 42-1 | 615 | ||
| Отражен НДС, включенный в цену товара ((20,5 руб. + (20,5 руб. x 30 / 100)) x 20 / 100 x 100 ед.) | 41-2 | 42-2 | 533 | ||
| Отражена реализация товаров (31,98 руб. x 70 ед.), где 31,98 руб. - розничная цена товара (20,5 руб. x 1,3 x 1,2) | 50, 51, 57 | 90-1 | 2238,6 | ||
| Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-4 | 41-2 | 2238,6 | ||
| СТОРНО Отражен НДС на реализованные товары (2238,6 руб. x 20 / 120) | 90-4 | 42-2 | 373,1 | ||
| СТОРНО Отражена торговая надбавка на реализованные товары (2238,6 руб. - 373,1 руб. x 30 / 130) | 90-4 | 42-1 | 430,5 | ||
| В августе текущего года
| |||||
| Перечислена предоплата поставщику (24,6 руб. x 50 ед.) | 60 | 51 | 1230 | ||
| Оприходованы товары (20,5 руб. x 50 ед.) | 41-2 | 60 | 1025 | ||
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком (20,5 руб. x 20 / 100 x 50 ед.) | 18 | 60 | 205 | ||
| НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ | 68-2 | 18 | 205 | ||
| Отражена торговая надбавка (20,5 руб. x 30 / 100 x 50 ед.) | 41-2 | 42-1 | 307,5 | ||
| Отражен НДС, включенный в цену товара ((20,5 руб. + (20,5 руб. x 30 / 100)) x 20 / 100 x 50 ед.) | 41-2 | 42-2 | 266,5 | ||
| Отражена реализация товаров (31,98 руб. x 50 ед.), где 31,98 руб. - розничная цена товара (20,5 руб. x 1,3 x 1,2) | 50, 51, 57 | 90-1 | 1599 | ||
| Списана учетная стоимость реализованных товаров | 90-4 | 41-2 | 1599 | ||
| СТОРНО Отражен НДС на реализованные товары (1599 руб. x 20 / 120) | 90-4 | 42-2 | 266,5 | ||
| СТОРНО Отражена торговая надбавка на реализованные товары (1599 руб. - 266,5 руб. x 30 / 130) | 90-4 | 42-1 | 307,5 | ||
| СТОРНО Уменьшена цена нереализованных товаров в результате предоставления ретроскидки <1> (20,5 руб. x 2 / 100 x 30 ед.) | 41-2 | 60 | 12,3 | ||
| СТОРНО Уменьшена торговая надбавка, включенная в розничную цену товаров, в связи с изменением цены приобретения товаров (20,5 руб. x 2 / 100 x 30 / 100 x 30 ед.) | 41-2 | 42-1 | 3,69 | ||
| СТОРНО Уменьшена сумма НДС, включенная в розничную цену товаров, в связи с изменением цены приобретения товаров (20,5 руб. x 1,3 x 2 / 100 x 20 / 100 x 30 ед.) | 41-2 | 42-2 | 3,2 | ||
| СТОРНО Отражена ретроскидка, приходящаяся на реализованный товар ((20,5 руб. x 2 / 100) x 120 ед.) | 90-4 | 60 | 49,2 <1> | ||
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС, принятая к вычету ((20,5 руб. x 20 / 100) x 2 / 100 x 150 ед.) | 68-2 | 18 | 12,3 | ||
| Отнесена сумма "входного" НДС, приходящаяся на сумму ретроскидки, на уменьшение задолженности перед поставщиком | 60 | 18 | 12,3 | ||
| В сентябре текущего года | |||||
| Перечислена поставщиком сумма ретроскидки (24,6 руб. x 2 / 100 x 150 ед.) | 51 | 60 | 73,8 | ||
--------------------------------
<1> При исчислении налога на прибыль на данную сумму производится уменьшение затрат по реализации товаров в августе текущего года (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК).
Премии и бонусы по договорам
На приобретение товаров
Суммы, определенные договором как премии и бонусы за выполнение определенных условий приобретения товаров (в том числе объема покупок), отражаются в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа, например, акта о предоставлении премии (бонуса) (ст. 10 Закона N 57-З). Этот документ подписывается двумя сторонами сделки.
Указанные премии и бонусы относятся в состав прочих доходов по текущей деятельности (абз. 20 п. 13 Инструкции N 102).
Такие доходы не облагаются НДС, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией, в том числе в случае заключения отдельного соглашения (договора) о выплате торговой премии (бонуса) (разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Налогообложение вознаграждений (премий), бонусов".
Примечание.
Мнение о том, что сумма бонуса, полученного организацией розничной торговли (покупателем) по отдельно заключенному договору за достижение определенной стоимости закупок за отчетный период, эффективное представление товара поставщика (по определенным условиям), обеспечение в отношении поставленного поставщиком товара наличия постоянного товарного запаса на торговых полках покупателя, облагается НДС, см. в консультациях.
При исчислении налога на прибыль премии и бонусы учитываются в составе внереализационных доходов на дату их получения (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК).
При несовпадении моментов признания таких доходов в бухгалтерском и налоговом учете отражаются отложенные налоговые обязательства (абз. 3 п. 8, п. 10, 11 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113)).
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 285; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!