Когда долговые обязательства, имеющие признаки контролируемой задолженности, не признаются таковой для целей налога на прибыль
В течение 2016 г. непогашенная задолженность, указанная в п. 2 ст. 269 НК РФ, не признается для российской организации контролируемой, если одновременно выполняются два условия (ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ).
1. Данная задолженность возникла перед банком (или организацией, признаваемой банком в соответствии с законодательством иностранного государства), который не признается взаимозависимым лицом как с налогоплательщиком, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика. Напомним, что порядок признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения определен в ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ.
2. С момента возникновения рассматриваемого долгового обязательства не происходило его прекращения (исполнения) как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов ни одним из следующих лиц, выступающих поручителем, гарантом или иным образом обязующихся обеспечить исполнение этого долгового обязательства:
- иностранной организацией, указанной в п. 2 ст. 269 НК РФ;
- аффилированным лицом иностранной организации, упомянутой в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Таким образом, при выполнении перечисленных условий долговые обязательства, указанные в п. 2 ст. 269 НК РФ, не признаются контролируемой задолженностью и, как следствие, проценты по этим обязательствам включаются в расходы без учета правил тонкой капитализации.
|
|
|
ПОНЯТИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
С 1 января 2017 г. действуют изменения в ст. 269 НК РФ, внесенные ст. 1 Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ. См. ч. 2 ст. 3 данного Закона. Также с этой даты отменен Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (п. 5 ст. 18, ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ). Вместо него порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулирует гл. 34 НК РФ. См. п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Отметим, что к задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6908).
|
|
|
Минфин России в Письмах от 20.03.2012 N 03-03-06/1/138, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696, от 04.07.2008 N 03-03-06/1/386 фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-должника к стоимости ее чистых активов.
О порядке определения размера чистых активов акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью см. в Путеводителе по корпоративным процедурам:
- Порядок выкупа акций по требованию акционера;
- Порядок выхода участника из общества с ограниченной ответственностью.
Напомним, что ранее Минфин России разъяснял, что собственный капитал небанковской организации представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разд. IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (Письма от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36, от 31.10.2005 N 03-03-04/1/322).
Таким образом, согласно последним разъяснениям финансового ведомства собственный капитал (СК) вы можете определить следующим образом:
СК = стоимость чистых активов + сумма задолженности по налогам и сборам.
Обращаем ваше внимание на то, что если на последний день отчетного (налогового) периода величина собственного капитала окажется отрицательной или равной 0, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов данного отчетного (налогового) периода не учитываются (Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-03-06/1/319 (п. 1), от 16.07.2010 N 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048101).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!