ЧТО ТАКОЕ КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
По общему правилу <1> задолженность по долговому обязательству налогоплательщика - российской организации признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, если иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала указанного налогоплательщика, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации, выступает в качестве (п. 2 ст. 269 НК РФ):
- кредитора по соответствующему долговому обязательству;
- поручителя, гаранта или иного лица, которое обязалось обеспечить исполнение вами соответствующего долгового обязательства.
--------------------------------
<1> Заметим, что ст. 2 Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ установлены условия, при наличии которых долговые обязательства, имеющие признаки контролируемой задолженности, в течение 2016 г. не признаются таковой.
Обратите внимание!
В Письме от 04.06.2009 N 03-08-05 чиновники Минфина России указали, что взаимозависимость заимодавца (кредитора) и заемщика является обязательным критерием для признания задолженности контролируемой. Так, по мнению финансового ведомства, тот факт, что материнская иностранная компания является поручителем по долговому обязательству дочерней российской организации перед иностранным банком, еще не делает задолженность контролируемой, если банк и российская организация не являются взаимозависимыми.
|
|
|
По нашему мнению, такой вывод не следует напрямую из смысла абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.
Полагаем, что под прямым владением более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) следует понимать долю прямого участия лица в организации, превышающую 20%. По общему правилу долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая ему доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая ему доля в уставном (складочном) капитале (фонде) указанной организации (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).
Например, если английской компании GB принадлежат голосующие акции российской организации "Альфа", то GB прямо участвует в "Альфе". Если пакет голосующих акций, принадлежащих GB, составляет более 20% общего числа голосующих акций (предположим, 23%), то задолженность "Альфы" перед GB по договору займа имеет признаки контролируемой.
Косвенное владение долей в уставном капитале имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.
Правила определения доли косвенного участия лица в организации установлены ст. 105.2 НК РФ. По общему правилу доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей прямого участия организаций этой последовательности одна в другой. Если таких последовательностей несколько, то полученные произведения по каждой последовательности необходимо просуммировать. Отметим, что в судебном порядке могут учитываться и дополнительные обстоятельства для определения доли участия в организации.
|
|
|
Например, американская фирма US владеет 70% акций чешской компании CZ. Последней, в свою очередь, принадлежит 30% акций российской организации "Бета". Также компании US принадлежит 30% акций казахстанской компании KZ, которая является собственником 20% акций организации "Бета". В такой ситуации доля косвенного участия американской фирмы US в уставном капитале российской организации "Бета" составит 27% (70% x 30% + 30% x 20%). Поэтому если US выступит поручителем "Беты" по кредитному договору, то задолженность организации "Бета" по этому кредитному договору признается контролируемой US.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
|
|
|
│ US (США) ├ ┐
└────────────────┬──────────────────────────────────┬───────────────┘
│ 70% │ 30% │
┌────────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐
│ CZ (Чехия) │ │ KZ (Казахстан) │ │ 27%
└────────────────┬───────────────┘ └────────────────┬───────────────┘
│ 30% │ 20% │
|
|
|
┌────────────────┴──────────────────────────────────┴───────────────┐
│ "Бета" (РФ) ├ ┘
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
─────── прямое участие
─ ─ ─ ─ косвенное участие
Что касается аффилированных лиц, то на основании Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" под таковыми понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридического лица перечислены в ст. 4 названного Закона.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 296; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!