УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
Помимо собственно процентов за пользование денежными средствами по долговому обязательству организации также могут уплачивать и иные сопутствующие им платежи. В большей степени это относится к случаям получения банковского кредита. В частности, в кредитном договоре с банком может быть предусмотрена плата:
- за предоставление кредита;
- за открытие и обслуживание кредитной линии;
- за проведение операций по ссудному счету;
- за досрочное погашение кредита.
Указанные платежи по своей сути являются оплатой услуг банка и должны включаться в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако контролирующие органы такой подход разделяют не всегда. В частности, если вознаграждение банку определяется в процентах от суммы задолженности по кредиту (от суммы невыбранного транша по кредитной линии и т.п.), то Минфин России предписывает учитывать его в качестве процентов по долговым обязательствам. А значит, его нужно нормировать с применением ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/432, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/145, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315, ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466). При этом предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах, будет рассчитываться исходя из совокупности процентов за пользование кредитными средствами и размера процентов за оплату услуг банка (Письма Минфина России от 16.02.2011 N 03-07-08/43, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 14.10.2008 N 03-03-06/1/581, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/451, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/249).
|
|
|
Отметим, что такая позиция не совсем согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам учитываются за фактическое время пользования заемными средствами (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а указанные платежи от фактического времени пользования не зависят. Более того, платежи за обслуживание кредита не могут быть отнесены к процентам по долговым обязательствам по гражданско-правовым основаниям, поскольку являются платой за конкретные услуги банка, а не за пользование денежными средствами.
Не разделяют мнение контролирующих органов и судебные инстанции (Постановления ФАС Московского округа от 13.12.2012 N А40-271/12-91-2, от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 14.07.2011 N КА-А40/5643-11, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).
Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного банку по договору кредита, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
|
|
|
ГЛАВА 20. УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Если ваша организация осуществляет научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее для настоящей главы - НИОКР), то расходы на осуществление данного вида деятельности вы вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).
В целях налогообложения расходы на НИОКР подразделяются на категории. Их перечень является ограниченным (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Порядок и особенности их налогообложения мы рассмотрим далее в настоящей главе.
РАСХОДЫ ПО СОЗДАНИЮ НОВОЙ ИЛИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ (ПРИМЕНЯЕМЫХ ТЕХНОЛОГИЙ,
МЕТОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Для того чтобы правильно квалифицировать указанные расходы, необходимо знать, какие работы относятся к НИОКР. Налоговым кодексом РФ установлено, что цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также применяемых технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). Содержание таких работ раскрывают положения ст. 769 ГК РФ.
|
|
|
Примечание
Затраты на создание и (или) усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления отнесены к расходам на НИОКР с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 262 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ).
Так, гражданское законодательство разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):
- договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);
- договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).
Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ).
| Вид договора | Содержание работ | Результаты работ |
| Выполнение научно-исследовательских работ (НИР) | Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования | Документально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения дохода |
| Выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) | Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него | Опытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техники |
| Исполнитель обязуется разработать новую технологию | Новая технология |
|
|
|
Как видим, научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.
Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции (применяемых технологий, методов организации производства и управления). Если же произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства, например на ввод в эксплуатацию и экспертизу производственных комплексов, контроль за соблюдением технологических процессов, то к расходам на НИОКР они не относятся. Такие расходы включаются в состав прочих расходов по соответствующим основаниям п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-431/2007(31383-А27-15), ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А53-15283/2010).
Расходы на НИОКР могут быть учтены для целей налогообложения независимо от их результата. Это означает, что затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, даже если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых видов продукции (сырья, материалов и др.), а также технологий и методов организации производства и управления или не произошло их усовершенствование (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!