Отражения в бухгалтерском учете переноса убытка
Ситуация
Организация "Альфа" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток в размере 100 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 120 000 руб.
Решение
В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).
Убыток, который впоследствии спишется при налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68.
В I квартале организация списывает убыток. Это отражается проводкой по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в декабре | ||||
| Отражен убыток от реализации | 99-1 | 90-9 | 100 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный доход по налогу на прибыль | 68 | 99-2 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Признан отложенный налоговый актив | 09 | 68 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи в марте | ||||
| Отражена прибыль от реализации | 90-9 | 99-1 | 120 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен условный расход по налогу на прибыль (120 000 x 20%) | 99-2 | 68 | 24 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Погашен отложенный налоговый актив | 68 | 09 | 20 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
|
УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТКОВ
ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
Порядок налогового учета убытков, полученных при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен ст. 275.1 НК РФ. К таким объектам относятся:
- подсобное хозяйство;
- объекты жилищно-коммунального хозяйства;
- объекты социально-культурной сферы;
- учебно-курсовые комбинаты;
- иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.
Налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Если же в результате деятельности обслуживающих производств и хозяйств получен убыток, то он признается для целей налогообложения при одновременном соблюдении условий, установленных абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то убыток, полученный от упомянутой деятельности, организация вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только ту прибыль, которая получена по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее об учете убытков по деятельности объектов ОПХ вы можете узнать в гл. 16 "Порядок налогообложения прибыли для обслуживающих производств и хозяйств".
ПРИМЕР
Учета убытков обслуживающих производств и хозяйств
Ситуация 1
По итогам года организацией "Бета" получена выручка от реализации продукции в размере 500 000 руб. Расходы от реализации составили 400 000 руб.
На балансе организации числится подразделение (база отдыха), которое оказывает услуги своим работникам и сторонним лицам. Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемым аналогичными организациями (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ).
По итогам года данной базой отдыха получена выручка в размере 70 000 руб. Расходы, связанные с реализацией услуг подразделения, составили 100 000 руб.
Решение
|
|
|
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ организация "Бета" должна отдельно определить налоговую базу по деятельности базы отдыха.
Прибыль организации от реализации продукции за год составила 100 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб.). А от деятельности базы отдыха получен убыток в размере 30 000 руб. (70 000 руб. - 100 000 руб.).
Условия оказания услуг базой отдыха, а также стоимость услуг и расходы на ее содержание соответствуют условиям, расходам и стоимости услуг, оказываемых специализированными организациями (аналогичными базами отдыха) (абз. 6, 7 ст. 275.1 НК РФ). Следовательно, на погашение убытка, полученного от деятельности базы отдыха, может быть направлена прибыль от основной деятельности. Итоговая налоговая база за год составит 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.).
Ситуация 2
Допустим, расходы, связанные с оказанием услуг базой отдыха организации, превышают расходы аналогичных баз отдыха.
Решение
В этом случае убыток, полученный от деятельности базы отдыха, не уменьшает налогооблагаемую прибыль за отчетный год, а переносится на следующий налоговый период и последующие годы. При этом на погашение этого убытка можно направить только прибыль от деятельности базы отдыха, полученную в течение десяти лет, следующих за отчетным годом.
|
|
|
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!