Учет для целей налогообложения прибыли убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок до 1 января 2015 г.

⇐ ПредыдущаяСтр 46 из 408Следующая ⇒

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливает ст. 304 НК РФ. В соответствии с ней отдельно рассчитывается налоговая база по операциям с такими инструментами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимися на нем. Убыток по операциям с первыми из них уменьшает прибыль от основной деятельности, а со вторыми - нет (п. п. 2, 3 ст. 304 НК РФ). Во втором случае убыток может уменьшить только прибыль, полученную от аналогичных операций, т.е. операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 4 ст. 304 НК РФ). Отметим, что из этого правила есть исключение, которое предусмотрено п. 5 ст. 304 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2015 г. изменен порядок формирования налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Более подробно о действующем порядке читайте в разделе "Учет для целей налогообложения прибыли убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок с 1 января 2015 г.".

ГЛАВА 7. СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.

ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2% (3% в 2017 - 2020 гг.);

- в бюджеты субъектов РФ - 18% (17% в 2017 - 2020 гг.).

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Для наглядности приведем основные из них в таблице ниже.

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ)	20%	федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 284 НК РФ)	10%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:		федеральный
- общая ставка (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ)	13%
- ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ)	0%
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 284 НК РФ)	9%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%	-
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ) <1>	30%	-
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ)	0%	-
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) <2>	0%	-
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 НК РФ)	0%	-
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность, за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) <3>	0%	-
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале и акций российских организаций, а также некоторых категорий облигаций российских организаций и инвестиционных паев (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) <4>	0%	-
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НК РФ)	0% <5>	федеральный
Налоговая база в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, следующих налогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2 НК РФ): - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья	20%	федеральный

--------------------------------

<1> Дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, облагаются по ставке 15%, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

<2> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).

А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@, от 28.12.2009 N 16-15/137397). Однако стоит отметить, что некоторые арбитражные суды признают правомерным применение нулевой ставки налога в отношении такой прибыли (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2012 N 09АП-631/2012-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 27.06.2012 N А40-91123/11-140-392), ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010).

<3> Нулевая ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 284 НК РФ, применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ. Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ применяются до 1 января 2020 г. (ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Для использования льготной ставки в конкретном налоговом периоде необходимо не позднее чем за один месяц до его начала представить в налоговый орган соответствующее заявление и копию лицензии (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). При этом заявление представляется один раз на весь период применения нулевой ставки налога, подавать его повторно на следующий налоговый период не нужно (Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151).

Также для применения ставки 0% необходимо, чтобы деятельность образовательной или медицинской организации была включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности (далее - Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Прочие требования, которым должны соответствовать организации для применения нулевой ставки, приведены в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Отметим, что последствия пропуска срока представления в налоговый орган заявления и копии лицензии законодательством не установлены. Поэтому нарушение налогоплательщиком срока подачи таких документов не лишает его права на применение льготного режима налогообложения. Вместе с тем выбор такого режима должен быть сделан им до момента, с которого он начнет формировать налоговую базу и показатели для оценки соблюдения условий применения льготной ставки, т.е. до начала налогового периода (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@). Эта позиция нашла свое отражение и в арбитражной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2013 N Ф09-12168/13).

<4> Особенности применения налоговой ставки по ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики и основания для ее применения установлены в ст. 284.2.1 НК РФ. Основание - п. 4.1 ст. 284 НК РФ. Отметим, что упомянутые нормы применяются по 31 декабря 2022 г. включительно (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

В остальных случаях особенности применения налоговой ставки и основания для ее применения предусмотрены ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

<5> Нулевая ставка устанавливается только для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять указанную льготную ставку начиная с отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором они получили статус резидентов соответствующих ОЭЗ (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Воспользоваться нулевой ставкой на основании п. 1.2 ст. 284 НК РФ резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе до 1 января 2018 г., а резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, - до 1 января 2023 г. (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ).

Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом по общему правилу размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В то же время для некоторых категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит.

Так, например, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 297; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 41 42 43 44 454647 48 49 50 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!