ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Итак, для того чтобы перенести убыток на будущее, нужно, во-первых, рассчитать сумму переносимого убытка и, во-вторых, определить налоговую базу, которую можно на эту сумму уменьшить.
При подсчете суммы убытка нужно не забывать про очередность переноса убытков и срок переноса. То есть сначала вы списываете убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем убытки, возникшие позже. И так до полного списания или истечения десятилетнего срока с момента возникновения каждого из убытков.
Далее рассмотрим, как определить сумму переносимого убытка.
ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММЫ ПЕРЕНОСИМЫХ УБЫТКОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы (далее - Расчет) за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Сформированную налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка (части убытка) предыдущих налоговых периодов. Соответственно, сумма такого убытка не может превышать сумму налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.
Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности вы получили доходы, которые облагаются по специальным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшается на такие доходы (Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-05/159, от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177, УФНС России по г. Москве от 14.01.2010 N 16-12/001756, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08).
|
|
|
Отметим, что ранее контролирующие органы и арбитражные суды придерживались иной точки зрения.
Правоприменительную практику по вопросу о том, уменьшается ли величина переносимого убытка от основной деятельности на доходы от иных видов деятельности, облагаемых по другим налоговым ставкам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ОТРАЖАЕМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПЕРЕНОС УБЫТКОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Для отражения финансового результата по основной деятельности предназначен счет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Убыток от основной деятельности отражается заключительными записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет, например, 99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения", и кредиту счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и именуемая условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
|
|
|
Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то нужно начислить условный доход.
Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается по кредиту счета 99 на отдельном субсчете (например, субсчете 99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом сумма полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан в налоговом учете, признается вычитаемой временной разницей, что влечет возникновение отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Это можно отразить записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68. При уменьшении на сумму полученного убытка налоговой базы по прибыли следующего отчетного (налогового) периода уменьшается отложенный налоговый актив (п. 17 ПБУ 18/02). Это отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!