ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Примечание
В настоящем разделе представлена общая информация об учете расходов на оплату труда. Подробнее с порядком признания различных выплат работникам для целей налогообложения вы можете ознакомиться в гл. 27 "Как учитываются расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли".
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
1) законодательством Российской Федерации;
2) трудовыми договорами (контрактами);
3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Оно касается тех расходов, которые Налоговый кодекс РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).
Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация "Бета" ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных.
|
|
|
Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация "Бета" не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.
Примечание
Подробнее о расходах, связанных с выплатами работникам, которые не учитываются при расчете налоговой базы, читайте в разд. 27.1.1 "Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при расчете налога на прибыль".
СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).
Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в предпринимательской деятельности, постепенно списывалась на расходы.
По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит от (ст. ст. 257 - 259.3 НК РФ):
- стоимости амортизируемого имущества;
- срока его полезного использования;
- применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного);
|
|
|
- применяемых (при возможности) организацией повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
Примечание
Подробнее с данным вопросом можно ознакомиться в гл. 11 "Амортизация имущества в налоговом учете".
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Прочие расходы - это один из видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией. К ним следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.
Основной перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ <1>, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда <2>, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
|
|
|
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). Такие платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, исходя из условий пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ <3>;
- расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
--------------------------------
<1> Отметим, что в целях налога на прибыль в расходах на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитываться затраты на приобретение бытовой техники (увлажнителей воздуха, кондиционеров, обогревателей), если она не признается амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Это следует из анализа Писем Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359, от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112. В них финансовое ведомство отмечает, что учесть такие затраты по приведенному основанию можно в случае, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности (ст. 163 ТК РФ). Суды также признают правомерным учет затрат на приобретение бытовой техники (микроволновой печи, холодильника, вентилятора, электрических чайников и пр.) в целях налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на приобретение чайников, микроволновых печей, пылесосов и другой бытовой техники, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Отметим, что если приобретенные для обеспечения нормальных условий труда предметы бытовой техники признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, то их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации. Этот вывод также следует из упомянутых Писем Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359, от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112. Однако заметим, что в более раннем Письме от 04.09.2006 N 03-03-04/2/199 финансовое ведомство указывало, что бытовая техника (телевизор), используемая для нужд работников, не признается амортизируемым имуществом. Большинство же судов признает правомерным начисление амортизации по бытовой технике, предназначенной для создания работникам нормальных условий труда.
Правоприменительную практику по вопросу о том, признается ли бытовая техника (холодильник, телевизор, видеокамера и др.), используемая для нужд работников, амортизируемым имуществом, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
<2> По мнению Минфина России, расходы на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся при соблюдении требований ст. 252 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Учесть их для целей налога на прибыль можно на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведомство исходит из того, что некоторые категории работников обязаны проходить медицинские осмотры, а работодатель не вправе допускать их к исполнению своих трудовых обязанностей без прохождения таких осмотров на основании ст. ст. 212, 213 ТК РФ (Письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407). Если прохождение медосмотров для работника согласно законодательству необязательно, то в этом случае учесть расходы на их проведение организация вправе при условии, что они являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ. Такое уточнение Минфин России сделал в Письме от 19.11.2015 N 03-03-07/67078.
О медицинских осмотрах некоторых категорий работников, которые согласно законодательству являются обязательными, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
<3> Контролирующие органы в большинстве разъяснений запрещают включать в расходы затраты на аренду жилых помещений, которые организации используют под офис (см., например, Письма Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504, от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130). В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на нормы п. 3 ст. 288 ГК РФ и ст. 17 ЖК РФ, согласно которым жилые помещения предназначены для проживания граждан. В то же время налоговое законодательство не содержит положений, препятствующих учету указанных расходов. Но отстаивать эту позицию, скорее всего, придется в суде. Отметим, что судьи принимают решения по таким спорам в пользу организаций.
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на аренду жилого помещения под офис, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).
Вопрос о возможности учета расходов на ремонт основного средства, арендованного у физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя), решается неоднозначно. Минфин России в большинстве своих разъяснений указывает на то, что на основании п. 2 ст. 260 НК РФ такие расходы не учитываются, поскольку арендованные у физических лиц основные средства амортизируемым имуществом для таких арендодателей не являются.
В то же время такие затраты чиновники допускают учитывать в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 (п. 2), от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131). При этом ранее финансовое ведомство полагало, что расходы на ремонт основного средства, арендованного у индивидуального предпринимателя, вообще не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462).
В судебной практике выражаются позиции о правомерности учета в составе прочих расходов затрат на ремонт арендованного у ИП основного средства. В отношении учета расходов на ремонт ОС, арендованного у физического лица, не имеющего такого статуса, судебная практика неоднозначна.
Правоприменительную практику см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль:
- можно ли учесть расходы на ремонт ОС, арендованного у ИП;
- можно ли учесть расходы на ремонт ОС, арендованного у физического лица без статуса ИП.
Расходы на ремонт основного средства можно учесть и в том случае, если они превышают его стоимость (см. также Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609). Главное - соблюсти требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
Также к прочим расходам относятся затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Условия и правила учета таких расходов установлены ст. 264.1 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование включаются в состав прочих расходов.
Уточним, что для учета сумм страховых взносов в расходах не имеет значения, на какие выплаты они начислены: включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль или нет (см. также Письма Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634, от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 230; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!