ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).
Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
| РАСХОДЫ | Учитываемые при налогообложении (полностью или в пределах норм) | Расходы, связанные с производством и реализацией |
| Внереализационные расходы | ||
| Не учитываемые при налогообложении | ||
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СОСТАВ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
К таким расходам относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ):
1) расходы, связанные:
- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
- выполнением работ, оказанием услуг;
- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
|
|
|
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы.
ВИДЫ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
|
|
|
- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Отметим, что с 1 января 2015 г. учитывать в материальных расходах стоимость такого имущества организации вправе не только единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, но и в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). При списании стоимости неамортизируемого имущества в течение более чем одного отчетного периода порядок ее признания в расходах следует определить самостоятельно с учетом срока использования имущества или его иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В связи со сказанным установленный порядок списания рекомендуем закрепить в учетной политике организации. Напомним, что до 2015 г. включать в расходы стоимость данного имущества допускалось одним способом. А именно - в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
|
|
|
- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.
СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННЫХ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:
- цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).
Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ);
- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
- ввозные таможенные пошлины и сборы;
- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
| Стоимость МПЗ | = | Затраты на приобретение | - | НДС, акциз, стоимость возвратной тары |
|
|
|
Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.
Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 480; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!