СТОИМОСТЬ МПЗ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО
ИЛИ ПРИ ДЕМОНТАЖЕ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОС И Т.Д.,
А ТАКЖЕ ВЫЯВЛЕННЫХ КАК ИЗЛИШКИ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Стоимость МПЗ, которые получены безвозмездно, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом организации (п. п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ).
Учесть такой доход для целей налогообложения следует по правилам п. 5 ст. 274 НК РФ - исходя из рыночных цен МПЗ.
При передаче такого имущества в производство его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Напомним, что в отношении безвозмездно полученных МПЗ правила абз. 2 п. 2 ст. 254 о порядке учета их стоимости в расходах при передаче в производство действуют с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). До указанной даты таких положений для них гл. 25 НК РФ не предусматривала.
Исходя из этого применительно к прежней редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, действовавшей до 2015 г., контролирующие органы разъясняли, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство организация не вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу. Основание - отсутствие порядка определения их стоимости. Следовательно, цена приобретения безвозмездно полученных МПЗ равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).
|
|
|
Примечание
Отметим, что к МПЗ относятся и товары (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров отражается в налоговом учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729).
Также организации вправе учесть в расходах рыночную стоимость МПЗ, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС при их передаче в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 5 ст. 274 НК РФ).
Отметим, что в п. 2 ст. 254 НК РФ не поименованы такие случаи получения МПЗ, как достройка и дооборудование ОС, а также ремонт, демонтаж и разборка неамортизируемого имущества. Поэтому при передаче в производство или реализации такого имущества нужно учитывать, что Минфин России не видит оснований для списания в расходах стоимости МПЗ, прямо не перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Примечание
Подробнее с позицией контролирующих органов по вопросу учета МПЗ, полученных при ремонте, демонтаже и разборке неамортизируемого имущества, см. разд. 3.3.3.3 "Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже, разборке или ремонте неамортизируемого имущества, для целей налогообложения прибыли".
|
|
|
Вместе с тем ведомство допускает учитывать в составе материальных расходов стоимость МПЗ, полученных в ходе мероприятий по техническому обслуживанию объектов ОС. В этом случае чиновники указывают, что такие мероприятия, как и ремонт, направлены на поддержание и (или) восстановление первоначальных характеристик ОС (Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647).
Также финансисты считают возможным применять абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ и к МПЗ, полученным при ремонте арендованных основных средств (Письмо от 27.05.2010 N 03-03-06/1/352).
Однако следует учитывать, что, поскольку такие случаи получения МПЗ в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ прямо не поименованы, налоговые органы могут не согласиться с данной точкой зрения. Поэтому исключить споры с инспекциями по этому вопросу нельзя. С учетом этого в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.
СТОИМОСТЬ МПЗ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ
ПРИ ДЕМОНТАЖЕ, РАЗБОРКЕ ИЛИ РЕМОНТЕ
НЕАМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА,
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
|
|
|
В ходе демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества вы можете выявить МПЗ. Разберемся, как следует учитывать их в дальнейшем для целей налога на прибыль.
В перечне внереализационных доходов, предложенном Налоговым кодексом РФ, стоимость таких МПЗ прямо не поименована (ст. 250 НК РФ). Однако напомним, что этот перечень является открытым. Поэтому считаем, что организация должна включить рыночную стоимость полученных материалов во внереализационные доходы с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Такой доход нужно признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы выявили МПЗ (пп. 1, 8 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Примечание
Отметим, что ранее финансовое ведомство высказывало иное мнение по схожему вопросу. Так, в Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261 Минфин России пришел к выводу о том, что доходов в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации объекта незавершенного строительства, не возникает. Однако при последующей реализации таких материалов полученная выручка должна облагаться на общих основаниях.
В дальнейшем вы можете передать такие МПЗ в производство. В этом случае с учетом расходов у вас могут возникнуть следующие сложности. В абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ установлен порядок определения стоимости только тех МПЗ, которые получены при ликвидации (ремонте, модернизации) основных средств. А соответствующего порядка для неамортизируемого имущества налоговое законодательство не устанавливает. В связи с этим контролирующие органы полагают, что в расходах стоимость таких МПЗ учесть нельзя (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764 (п. 2), от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).
|
|
|
При этом чиновники указывают, что в таких случаях у организации отсутствуют реальные затраты по приобретению МПЗ, которые могли бы быть учтены при формировании их стоимости. Поэтому выручку от реализации таких МПЗ вы сможете уменьшить только на затраты, непосредственно связанные с реализацией (п. п. 1, 2 ст. 268 НК РФ).
Отметим, что, по мнению финансового ведомства, это справедливо и в отношении МПЗ, полученных подрядчиком при выполнении им работ по утилизации автомобилей (Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/392).
Таким образом, при передаче в производство или реализации МПЗ нужно принимать во внимание, что финансовое ведомство не видит оснований для учета в расходах стоимости тех МПЗ, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 254 НК РФ.
Конечно, следовать такой позиции контролирующих органов весьма невыгодно. Однако иной порядок учета МПЗ, полученных при демонтаже, разборке или ремонте неамортизируемого имущества, несомненно, вызовет претензии со стороны налоговых органов. К сожалению, в настоящее время нет арбитражной практики, которая опровергала бы подход чиновников.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!