Тема № 3 «Виды аудиторских проверок»

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА»

Тема № 1 «Аудит и его место в системе контроля». Контроль в условиях рыночной экономики. История развития аудита как профессиональной деятельности. Развитие аудита в России.

Деятельность предприятия в условиях конкурен­ции направлена на завоевание прочного положения на рынке и достижение превосходства над конкурентами. Непрерывный контроль системы управления бизнесом обусловлен неста­бильностью рыночной среды.

Контроль, являясь составной частью управления обще­ственным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, его назначение соответствует целям управления, определяемым экономическими и политическими закономерностями развития общества.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осу­ществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, кон­тролирующие финансово-хозяйственную деятельность под­ведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, органи­зуемые непосредственно на предприятиях (ревизионные комиссии, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие про­верки и оказывающие другие аудиторские услуги на дого­ворных условиях.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомствен­ного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Основ­ными субъектами аудита являются организации и индиви­дуальные предприниматели (аудируемые лица), которые не входят в систему государственных министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомствен­ным контролем.

Органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы или аудиторские фирмы не являются конкурентами. Наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может существенно помогать в работе государственных органов финансового контроля и оказы­вает позитивное влияние на повышение эффективности их деятельности, полноту и качество исполнения функций и решение поставленных перед ними задач.

Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. был принят закон «Об акционерных компаниях», со­гласно которому их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчёта перед акционерами. Позже, в 1854 г., в Эдинбурге появилось первое объединение бухгалте­ров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчётности с выражением мнения о её объективности, таким образом, они брали на себя оп­ределённую долю ответственности в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий ауди­торскую деятельность. В 1880 г. был основан Институт при­сяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, а уже сто лет спустя в нём насчитывалось 76 000 членов. В функции Института входила большая методическая работа, разработка учётных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», где печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчётности, в том числе и работающие в государственных органах.

Законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.).

В Германии первая попытка введения аудита была пред­принята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах наблюдательным советам этих об­ществ было вменено в обязанность осуществлять проверку основных отчётных форм (баланса и отчёта о распределении прибыли) и отчитываться о результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт ауди­торов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и ныне является общегерманской организацией, в которую входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривавшей детальные иссле­дования данных баланса. Известный американский учёный Р. X. Монтгомери (1872–1953) назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчёты и проверку бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Аме­риканским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время это Американский институт дипломированных при­сяжных бухгалтеров – AICPA).

Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, ко­торый издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее стал называться Советом по аудиторским стандар­там. Совет обобщил все положения и свёл их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует по настоящее время. В США проверку достоверно­сти финансовой отчётности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

В 40-е гг. XX в. основное внимание аудиторы уделяли оцен­ке действующих систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля с последующим исследованием бухгалтерских за­писей в областях с наибольшим риском для деятельности.

Во Франции в настоящее время независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации, объединяющие:

– бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосред­ственно ведением бухгалтерского учёта, составлением отчёт­ности и оказанием консультационных услуг в этой области;

– комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечиваю­щих контроль достоверности финансовой отчётности.

С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явле­нием в экономически развитых странах. Два известных спе­циалиста – Л. Р. Дикси (1864 – 1932) в Великобритании и Р. X. Монтгомери в США – создали теорию аудита, которая используется и в настоящее время, получив существенное развитие.

По­требность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

– необходимостью предоставления качественной инфор­мации для принятия решений об инвестировании и сотруд­ничестве;

– устранением необъективности в информации, предостав­ляемой предприятием заинтересованным пользователям;

– необходимостью полученияспециальных знаний для проверки информации в связи со сложностью ведения учёта и составления отчётности;

– отсутствием у пользователей информации необходимого доступа к ней для оценки качества информации.

Учитывая исторические  особенности  развития  аудита, можно выделить следующие  основные этапы:

этап I. До конца 1940-х гг. аудитор в основном занимал­ся проверкой документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчётах. Этот аудит можно назвать подтвер­ждающим.

этап II . После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчёты яв­ляются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы занимались в основном консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

этап III. В настоящее время аудит ориентируется на воз­можный риск при проведении проверок или консультиро­вании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть макси­мальным), носит название базирующегося на риске. 

На современном этапе развитие аудита в мировом масшта­бе определяет Международная федерация бухгалтеров. Это развивающаяся организация, куда входит более 160 членов из 119 стран. Она объединяет более чем 2,5 млн бухгалтеров, занятых в публичной практике, государственной службе, промышленности и торговле.

Роль Комиссии IAASB (один из комитетов IFAC) по разработке международных стандартов и заданий, по под­тверждению достоверности информации можно уяснить, проанализировав заявленную ею миссию. Она состоит в том, чтобы служить интересам общества, разрабатывая, независимо и в рамках своей компетенции, стандарты высокого качества по контролю качества, стандартам аудита и другим сопутст­вующим услугам, и способствовать международному процессу конвергенции. Этим обеспечивается качество и единообразие профессии во всём мире и усиливается доверие общества к глобальной аудиторской и бухгалтерской профессии.

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В «Энциклопедическом словаре» Брокгауза и Эфрона ска­зано: «По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована германская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введённый директивно, он постепенно терял своё первона­чальное назначение.

Очень подробно описал в своих трудах все этапы развития учёта и аудита в России выдающийся российский учёный Я. В. Соколов. Анализируя его научные разработки, можно сделать вывод, что к середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учёта и контро­ля. Понимая это, в 1856 г. правительство командировало за границу высокопоставленного чиновника В. А. Татаринова (1816 – 1871) для изучения опыта постановки учёта. По результатам представленного Татариновым доклада Алек­сандр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к ради­кальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».

Проводилось обсуждение проблем учёта и контроля, но его результаты, видимо, были неутешительны, так как уже сын Александра II – Александр III писал: «К сожалению, в офици­альных отчётах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием...».

К концу XIX в. наблюдалась та же картина, что и к нача­лу великой реформы 1861 г. В «Петербургском листке» за 1884 г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счёта имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в без­возвратный расход и т.п.».

Об этом же писал А. М. Вольф: «В громадном большин­стве случаев ревизоры со счетоводством ничего общего не имеют и в деле бухгалтерии младенчески чисты душою». Естественным в данных условиях было обратиться к прак­тике других стран.

В исторических очерках Я. В. Соколова есть замечательная фраза о счетоводах того периода, которая наилучшим образом характеризует их отношение к новшествам: «Англия, – писал один из счетоводов, – опередила нас и создала особое сосло­вие аудиторов, но у нас чувствуется большая потребность в ответственных счетоводах, нежели в ответственных контро­лёрах». Это замечание оказало большое влияние на тех, кого сегодня мы называли бы счётной общественностью.

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры празд­новали 400-летие выхода первого печатного труда по бух­галтерскому учёту Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской про­фессии. «Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества», — писали инициаторы создания института при­сяжных бухгалтеров.

Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П. Д. Гопфенгаузена был направлен министру финансов С. Ю. Витте. Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Постоянно дискутировался вопрос формулирования целей и задач института, которые в 1895 г. определили так: проверка правильности счетов и отчётов; кураторство по делам несо­стоятельности; ликвидация предприятий; ведение отчётов по делам душеприказчиков и опекунов; расчёт по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчётов; заклю­чение и проверка товарищеских и других счетов при оконча­тельных расчётах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.

Присяжный бухгалтер не мог быть признан таковым, не принеся специальной присяги, подобной клятве Гиппократа:

«Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним испол­нять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать ничего противного доброй вере в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреж­дени учреж­дений, дела которых будут мне поручены, и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что я во всём этом должен буду дать ответ перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь». (Для лиц нехристианского исповедания форма присяги изменялась сообразно их веро­учению.)

В 1889 г. была сделана ещё одна неудачная попытка создать институт аудиторов. Эта задача могла быть решена только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бух­галтеры боялись экзаменов. В то же время общественность настаивала на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов также требовалось соблюдение нравственной этики.

Против нравственных критериев тоже высказывались возражения. В. Миляев писал: «Аттестаты о благонадёжно­сти не могут быть вполне мерилом нравственных качеств..., действовать может только страх ответственности перед судом или обществом».

Кроме того, русские купцы требовали надёжных гарантий, планируя привлечение иностранных капиталов, а членство в институте разрешалось только русским подданным, что исключало появление западных, возможно, более квалифи­цированных аудиторов.

Как отмечает известный специалист в области аудита, кон­троля и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались ещё в 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России вновь появился на повестке дня вместе с началом рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предпри­ятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской орга­низацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.

Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из этих фирм действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых опера­ций в ходе реализации новой экономической политики.

Для расширения торговли требовался капитал, а в усло­виях нестабильности денежной политики России и галопи­рующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Инвесторы требовали гарантий воз­врата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, возникновению аудита немало способствовала необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в усло­виях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надёжной информа­ции – это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап станов­ления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стра­не он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законо­дательный документ, регулирующий аудиторскую деятель­ность в России, он действовал на правах закона, даже его название – «Временные правила» – подчёркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Но первый закон «Об аудиторской деятельности», регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.

Развитие и ста­новление аудита в России прошло несколько этапов:

этап 1 (1987 – 1993) характеризовался, с одной сторо­ны, созданием аудиторских организаций директивным путём (1987 г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным зарождением ау­диторской деятельности (подготовка кадров, неупорядо­ченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 – 1993 гг.).

этап 2 (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудитор­ской деятельности – август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли описанные выше Времен­ные правила аудиторской деятельности и первые прави­ла (стандарты) аудита (ПСАД) в Российской Федерации, разработанные центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика по про­ведению аудита), что и составило методологическую основу российского аудита. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обя­зательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.

В 1994 – 2001 гг. ЦАЛАК было выдано 23 600 лицензий (аудиторским организациям – 14 700 и индивидуальным аудиторам – 8 900). Число действующих лицензий составило около 8 900, в том числе по общему аудиту – 7 700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков – 266. За тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче поч­ти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900. За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.

этап 3 аудиторской деятельности в России начался по­сле принятия Закона «Об аудиторской деятельности» 2008 года, которое подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране и сделать шаг по пути интеграции российского аудита в меж­дународную аудиторскую систему.

Тема № 2 «Организация и регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации»
Система регулирования аудиторской деятельности. Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации. Цели, задачи и общие принципы аудита. Этика аудитора.

Федеральный Закон России № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (в редакции на 03.07.2016 года № 360-ФЗ) определяет ее правовые основы

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению  аудита  и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая  аудиторскими  организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые  в  соответствии  с  требованиями  и  в  порядке, отличными  от  требований и порядка, установленных стандартами аудиторской  деятельности.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица  в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под  бухгалтерской ( финансовой)  отчетностью  аудируемого лица  понимается отчетность (или  ее  часть), предусмотренная  Федеральным    Законом  от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными   правовыми   актами.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности  являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

5) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Состав Совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав Совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) 2 представителя уполномоченного федерального органа;

3) по 1-му представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации 1 раз в год.

Членами совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа.

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав Совета.

Секретарем Совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Заседания Совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже 1-го раза в 3 месяца. Заседание Совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством  голосов   членов  совета, участвующих   в  его заседании.

В целях подготовки решений Совета по аудиторской деятельности создается  его   рабочий  орган.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным    федеральным  органом.

В  состав   рабочего   органа Совета  по    аудиторской деятельности входят руководители  постоянно  действующих  коллегиальных  органов  управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии   с  законом, представители   уполномоченного   федерального  органа.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе Совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Саморегулируемой организацией аудиторов (СРО) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты внесения сведений о ней в Государственный Реестр  Саморегулируемых Организаций Аудиторов  и утрачивает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты исключения сведений о ней из указанного реестра.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся    членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в Реестр аудиторов и аудиторских   организаций саморегулируемой организации аудиторов .

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в Реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение 3-х месяцев с даты внесения записи о ней в   Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в Реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора  между  ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

 

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3-х лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных Советом по аудиторской деятельности.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Назначение на должность и освобождение от должности единоличного исполнительного органа единой аттестационной комиссии осуществляются с предварительного согласия совета по аудиторской деятельности. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.

 Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона РФ «Об аудиторской деятельности», но и федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД).

ФСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции на 22.12.2011 года № 1095). Данный стандарт устанавливает единые цели и основные проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности, которые аудиторская организация и индивидуальный   аудитор обязаны соблюдать.

Цель аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой)  отчётности  аудируемых лиц  и соответствии  порядка ведения бухгалтерского учёта законо­дательству РФ.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской   отчётности, пользователь  не  может принимать данное мнение  ни  как  выражение  уверен­ности  в  жизнеспособности аудируемого  лица  в  будущем, ни как подтверждение эффективности ведения  дел  руководством  данного  лица.

Под достоверно­стью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правиль­ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит  призван  обеспечить  достаточную  (разумную)  уве­ренность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчётность не содержит существенных  искажений.

Термин «объём аудита» относится к аудиторским проце­дурам, считающимися необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Они должны опреде­ляться аудитором с учётом требований соответствующих  законов  и нормативных актов и, если необходимо, с учётом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению  отчётности.

В  то время как аудитор несёт ответственность за формули­рование и выражение  мнения  о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности, ответственность за её подготовку и представление несёт руководство  аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности не освобождает ру­ководство аудируемого лица от такой ответственности.

Помимо стандартов разного уровня аудитор при определении объёма аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия ауди­торского задания и требования по подготовке заключения.

Задачи  аудитора в процессе проверки:

- оценка  уровня организации  бухгалтерского  учёта  и внут­реннего контроля, квалификации  учётного персонала, качество обработки бухгалтерской  документации, законности  ведения  бухгалтерских записей, отражающих   финансово-хозяйственную  деятельность клиента и    её  ко­нечные  результаты;

- оказание помощи администрации аудируемого лица путём выработки  рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые  повлияли  на финансовые результаты и достоверность показателей   отчётности;

- на  основе  изучения  прошлых фактов и современного положения  дел  клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяй­ственную деятельность и конечные результаты  (проведение   перспективного  анализа);

- предоставление  содержательных  и  точных  справок кли­енту по  всем  неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора   на  оказание аудиторских услуг.

Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведе­нии аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России одобрен Советомпо аудиторской деятельности от 22 марта 2012 года, протокол № 4.

Кодекс имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 "Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению" приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов (основные принципы этики) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

б) в разделе 2 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях" описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Тема № 3 «Виды аудиторских проверок»

Обязательная аудиторская проверка. Сопутствующие аудиту услуги. Независимость аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

Обязательный аудит проводится    в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

 

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет или раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем 1 раз в 5 лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие конкурсе или к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности   юридических    лиц заказчиком аудита с указанием     в сообщении     аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое   лицо данных    (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования ( фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих  аудитора данных (идентификационный  номер налогоплательщика, основной  государственный  регистрационный  номер для  юридических лиц, страховой  номер  индивидуального  лицевого счета  при  их  наличии), перечня  бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в  отношении  которой  проводился  аудит, периода, за  который  она составлена, даты  заключения, мнения   аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности   бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

 

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение 3-х лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой)   отчетности;

6) аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;

8) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок.

Тема № 4 «Стандарты аудиторской деятельности»
Международные стандарты аудита. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Внутренние аудиторские стандарты.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 11.06. 2015 года № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» определен состав документов, содержащих международные стандарты аудита, признание которых подлежащими применению на территории Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном Положением, входят следующие документы, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров:
а) международные стандарты контроля качества;
б) международные стандарты аудита финансовой информации;
в) международные отчеты о практике аудита финансовой информации;
г) международные стандарты заданий по проведению обзорных проверок;
д) международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от  аудита и обзорных проверок финансовой информации;
е) международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;
ж) иные документы, определенные Международной федерацией бухгалтеров в качестве неотъемлемой части международных стандартов аудита.

Под признанием   международных стандартов аудита применимыми на территории Российской Федерации понимается процесс введения каждого документа, содержащего международные стандарты аудита, в действие на территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном осуществлении следующих действий:
а) официальное получение от Международной федерации бухгалтеров документа, содержащего международные стандарты аудита;
б) экспертиза применимости документа, содержащего международные стандарты аудита, на территории Российской Федерации;

в) принятие решения о введении документа, содержащего международные стандарты аудита, в действие на территории Российской Федерации.

ИНФОРМАЦИЯ

---

Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!