Налоговые санкции, порядок их применения
ТЕМА: НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕНОСТЬ
1. Понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения
2. Основные составы налоговых правонарушений
3. Налоговые санкции, порядок их применения
1. Согласно ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение – это виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговая ответственность – применение к нарушителю налоговых норм особых мер государственного принуждения, влекущих ограничения имущественного характера в целях предупреждения налоговых правонарушений, наказания виновных и возмещения ущерба государству.
Ст. 107 НК РФ: деликтоспособность в налоговом праве наступает с 16 лет.
Условия привлечения к налоговой ответственности:
1) Требуется установление факта деяния, нарушающего требования НК РФ (деяние – это действие или бездействие). Деяние является налоговым правонарушением, если за него не установлена уголовная ответственность.
2) Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной и уголовной ответственности. Необходимо разграничить налог. отв. и админ. отв. В ст. 15.3 – 15.6 КоАП закреплены составы правонарушений, очень похожие на налоговые. В данном случае нормы НК РФ являются специальными, а нормы КоАП – общими, и применению подлежит именно специальная норма, т.е. статьи НК РФ. Однако у норм, закреплённых в КоАП, есть особенность – там субъектом ответственности является должностное лицо (например, директор организации-налогоплательщика). Поэтому если организация не уплатила налоги, то сама организация-налогоплательщик несёт налоговую ответственность, а её должностное лицо – административную ответственность.
|
|
|
3) Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
4) Наличие вины. Вина может быть в форме умысла или неосторожности (ст. 110 НК РФ). Это влияет на размер ответственности.
В п. 1 ст. 109 НК РФ указаны обстоятельства, исключающие налоговую ответственность:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст. 11 НК РФ: чрезвычайные обстоятельства, невозможность лица контролировать свои действия вследствие болезненного состояния, выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
|
|
|
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (согласно ст. 113 НК РФ срок давности = 3 года).
Ст. 112 НК РФ закрепляет смягчающие и отягчающие обстоятельства.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность (перечень открытый):
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства санкция снижается не менее, чем в 2 раза. При отягчающем обстоятельстве – увеличивается в 2 раза.
Основные составы налоговых правонарушений
В гл. 16 НК РФ на данный момент закреплено 19 составов налоговых правонарушений. Ответственности по ним подлежат налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели. Наиболее распространённые составы: неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов (ст. 122 и 123 НК РФ).
|
|
|
Правонарушения, по которым подлежат налоговой ответственности банки и иные кредитные организации, выделены в отдельную главу 18 НК РФ. В ней закреплено 6 составов правонарушений. Например, статья 133 – нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.
Налоговые санкции, порядок их применения
Налоговые санкции носят имущественный характер и выражаются в виде штрафа (в тв. денеж. сумме или в % от суммы неуплаченного налога), сам налог тоже должен быть уплачен.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 719; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!