ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ
В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) достаточно большой перечень доходов. К ним относятся: доходы, полностью освобождаемые от налогообложения; доходы, частично освобождаемые от налогообложения.
Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения, – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.
Доходы, полученные физическим лицом, не признаются объектом обложения НДФЛ: от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между этими лицами договорам гражданско-правового характера или трудовых соглашений).
Когда между членами семьи и близкими родственниками заключены договоры гражданско-правового характера или трудовые соглашения, доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
Следовательно, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договорами гражданско-правового характера.
Льготный режим налогообложения применяется в данном случае достаточно ограниченно. Он ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. п.
|
|
|
Другие доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения:
– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;
– выходные пособия в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации в размере среднего месячного заработка. Суммы выходных пособий в других случаях или установления повышенных размеров выходных пособий не могут освобождаться от обложения нДфЛ;
– пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством;
– компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ;
– расходы на командировки: суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством; расходы на проезд, по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
|
|
|
– компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях за проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта (кроме такси), оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя, а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 кг;
– стоимость проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа, когда такое обязательство работодателя предусмотрено в коллективном договоре.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН): НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. ЕСН является целевым налогом: предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, страхование, медицинскую помощь.
Группы плательщиков ЕСН: 1) организации, предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам; 2) предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Когда лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять, уплачивать налог по каждому основанию.
|
|
|
В целях исчисления и уплаты ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Объект налогообложения:
– для налогоплательщиков первой группы признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, иных вещных прав на имущество, связанных с передачей имущества в пользование);
– для налогоплательщиков второй группы признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не является предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Обычно вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров. Следовательно, такое вознаграждение не является оплатой труда и не признается объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
|
|
|
Объектом налогообложения ЕСН для физических лиц, не признаваемых предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, имущественных прав.
Объектом налогообложения для предпринимателей и адвокатов, не производящих выплаты физическим лицам, признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов.
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:
– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в налоговом периоде;
– у налогоплательщиков – предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в налоговом периоде.
НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКИ ЕСН
Налоговая база:
– для организаций, предпринимателей, физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц;
– для предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период, в денежной и натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Учитываются любые вознаграждения независимо от формы их выплаты. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов налоговой базой являются доходы, полученные от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, за налоговый период физическим лицам.
Налоговые ставки включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. Ставки ЕСН являются прогрессивно-регрессивными – с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается; адвалорной – уменьшается.
Для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки: при величине выплат до 280 000 руб. в год – 26 %; при величине выплат от 280 001 руб. до 600 000 руб. в год – 72 800 руб. + 10 % с суммы превышения 280 000 руб.; при величине выплат свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2 % с суммы превышения 600 000 руб.
Для сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлены пониженные налоговые ставки.
Сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 % общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель, колхоз, производство сельскохозяйственной, рыбной продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема производимой продукции.
Для налогоплательщиков – организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, максимальная ставка ЕСН – 14 %.
Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам, установлена максимальная ставка 10 %.
Для адвокатов и нотариусов установлена максимальная ставка 8 %.
Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлена максимальная ставка 26 %.
Регрессивные элементы стимулируют повышение заработной платы работодателями.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО ЕСН
От уплаты ЕСН освобождаются:
1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений;
2) налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений:
– общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
– организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
– учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или)реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;
3) предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Под общественными организациями инвалидов понимаются в том числе созданные союзы общественныхорганизаций инвалидов и их региональные и местные отделения.
Уставный капитал организаций должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов или их среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – составлять не менее 25 %.
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, освобождаются от уплаты ЕСН, если они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льготы по ЕСН применяются при соблюдении следующихтребований:
– юридическое лицо создано в форме учреждения;
– создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
– единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов. Такие налогоплательщики освобождаются от ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо.
Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественныхорганизаций инвалидов.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 282; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!