Финансирование экологической деятельности
Nbsp;
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, ФОРМИРОВАНИИ И РАСКРЫТИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ ОБ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Ухудшение экологической обстановки по понятным причинам усиливает внимание общества к организациям, которые в результате своей деятельности оказывают негативное влияние на окружающую среду. Это сказывается, в том числе на бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
В настоящей статье мы поговорим о том, как раскрывается в бухгалтерской отчетности информация об экологической деятельности организации.
Заметим, что сегодня проблемой экологической безопасности озабочены многие страны мира, в том числе и Россия. Но если за рубежом уже сейчас активно разрабатываются принципы экологического учета, то в России пока этот учет даже не обсуждается. Тем не менее, многие российские компании заинтересованы в проведении эффективной эколого-экономической политики. С одной стороны интерес к ней объясняется ужесточением норм природоохранного законодательства, а, значит, и санкций за экологические нарушения, с другой стороны - получением преимуществ и выгод от улучшения общественного мнения о компании, заботящейся об экологии и производящей экологически чистую продукцию.
Обязанность ведения бухгалтерского учета сегодня распространяется на все российские компании, на что указывает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Итогом его ведения, как известно, является годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность компании, которая должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
|
|
|
Согласно пункту 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
В силу подпункта 6 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств), устанавливаются федеральным стандартом.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее - ФСБУ) Закон N 402-ФЗ определяет как основные документы в области регулирования бухгалтерского учета, подлежащие обязательному применению. Их утверждение входит в компетенцию Минфина России, а разработкой для организаций негосударственного сектора может заниматься любой негосударственный регулятор бухгалтерского учета.
|
|
|
Для справки: разработкой ФСБУ для организаций государственного сектора занимается сам Минфин России. Для иных организаций Минфин России разрабатывает лишь те ФСБУ, разработку которых не взял на себя ни один из негосударственных регуляторов.
Пока Минфином России утверждена лишь часть ФСБУ для организаций государственного сектора ("Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", "Основные средства", "Обесценение активов", "Аренда" и "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности"), которые применяются уже с 01.01.2018 г.
Для "обычных" организаций в соответствии с Программой разработки ФСБУ на 2017-2019 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 07.06.2017 г. N 85н, подготовлены лишь проекты ФСБУ ("Запасы", "Нематериальные активы", "Основные средства", "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты" и "Незавершенные капитальные вложения"), ознакомиться с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.
|
|
|
Пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ установлено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г.
При этом до утверждения ФСБУ и отраслевых стандартов Минфин России и ЦБ РФ вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства России, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до 01.01.2013 г.
Обращаем Ваше внимание на то, что с 19.07.2017 г. действующие положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета (пункт 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
|
|
|
Таким образом, пока при ведении учета большинство коммерческих фирм (за исключением организаций банковской сферы) вместо ФСБУ применяет действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период. При этом свою отчетность они составляют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), а основными документами, используемые при формировании такой отчетности остаются:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99).
Причем Закон N 402-ФЗ обязывает организации составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Промежуточная отчетность составляется организацией только в случаях, прямо названных в пункте 4 статьи 13 Закона N 402-ФЗ, что подтверждают и финансисты в Письме от 09.11.2015 г. N 07-01-06/64249.
По общему правилу пункта 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих фирм состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, что вытекает из пункта 10 статьи 13 Закона N 402-ФЗ и подтверждается Письмом Минфина России от 30.01.2013 г. N 03-02-07/1/1724.
Не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснительная записка, о чем напоминает Минфин России в Письме от 23.05.2013 г. N 03-02-07/2/18285. Согласны с таким подходом и налоговики, о чем говорит Письмо ФНС России от 20.06.2013 г. N ЕД-4-3/11174@ "По вопросу представления в составе бухгалтерской отчетности пояснений".
В силу Приказа N 66н в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения, которые принято именовать пояснениями. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.05.2013 г. N 03-02-07/2/18285, а также в Письме ФНС России от 20.06.2013 г. N ЕД-4-3/11174@ "По вопросу представления в составе бухгалтерской отчетности пояснений".
Пояснения оформляются организацией в табличной и (или) текстовой форме, при этом содержание табличных пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.
При этом информация, касающаяся деятельности организации в сфере экологии, отдельно в составе типовых пояснений не выделена. Тем не менее существенная ее часть включается в состав отчетности и типовых пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Об этом позволяет судить Письмо Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации" (далее - Письмо N ПЗ-7/2011), в котором чиновники дали разъяснения о том, каким образом раскрывается в бухгалтерской отчетности информация об экологической деятельности организации.
В нем финансисты отметили, что дополнительные показатели и пояснения в отношении экологической деятельности организации включаются в годовую отчетность с целью повышения прозрачности и качества информации о деятельности организации в сфере рационального природопользования, охраны окружающей среды и экологической безопасности, особенно существенной для организаций, оказывающих на состояние окружающей среды как положительное, так и отрицательное воздействие.
В случае существенности указанная информация раскрывается в бухгалтерской отчетности организации применительно к требованиям нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, регулирующих вопросы раскрытия информации о капитальных вложениях и текущих расходах, источниках их покрытия, об активах и обязательствах организации.
Для справки: информация является существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.
При этом Минфин России объясняет, что такая информация раскрывается организацией по следующим направлениям:
- в части капитальных вложений;
- в части текущих расходов;
- в части оценочных обязательств;
- в части источников финансирования экологической деятельности;
- в части другой существенной информации об экологической деятельности.
Капитальные вложения
В Письме N ПЗ-7/2011 специалисты Минфина России указали, что к капитальным вложениям, связанным с экологической деятельностью организации, относятся затраты на:
- строительство сооружений по охране атмосферного воздуха от загрязнения веществами и предотвращению изменения климата (газопылеулавливающих установок и устройств, предназначенных для улавливания и обезвреживания вредных веществ из газов, отходящих от технологических агрегатов и из вентиляционного воздуха перед выбросом их в атмосферу; автоматических систем контроля за загрязнением атмосферного воздуха; установок по производству электроэнергии на базе альтернативных источников (ветровой и солнечной энергии, биогаза, термальных вод и других);
- водоохранные и другие сооружения по сбору и очистке сточных вод;
- строительство установок по обезвреживанию, компостированию, переработке отходов производства и потребления;
- строительство противоэрозионных гидротехнических, противоселевых, противооползневых, противолавинных, противообвальных, включая береговые, сооружений, на террасирование крутых склонов, на рекультивацию земель, на оборудование по контролю за загрязнением почвы и подземных вод, на другие мероприятия по защите и реабилитации земель, поверхностных и подземных вод;
- возведение объектов, направленных на защиту окружающей среды от шумового, вибрационного и других видов физического воздействия (экраны, щиты, перегородки, насыпи, изгороди);
- мероприятия по обеспечению радиационной безопасности окружающей среды, направленные на сокращение или предотвращение воздействия радиоактивных веществ на окружающую среду, реабилитацию загрязненных территорий, обезвреживание и захоронение средне- и высокорадиоактивных отходов и другое;
- проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы по созданию природоохранного оборудования, установок, сооружений, предприятий и объектов, прогрессивной природоохранной технологии, средств защиты природных объектов от негативных антропогенных воздействий на окружающую среду.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов), вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Из этого следует, что бухгалтер должен вести обособленный учет капитальных вложений в объекты, связанные с экологической деятельностью. При этом построение аналитического учета затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, прочие капитальные вложения, связанные с экологической деятельностью.
В бухгалтерской отчетности организации, в том числе в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенных в Приложении N 3 к Приказу N 66н, дополнительно раскрывается информация:
- о приобретении (создании) объектов, связанных с экологической деятельностью (в пояснениях о движении нематериальных активов, результатов НИОКР, основных средств в течение отчетного года по основным группам);
- о модернизации основных средств для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства, повышающих экологическую безопасность (в пояснениях об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции).
В связи с этим построение аналитического учета капитальных вложений должно обеспечивать формирование перечисленной и иной дополнительной информации, определяемой организацией, по объектам, связанным с экологической деятельностью.
Текущие расходы
Текущие расходы на содержание и эксплуатацию объектов, связанных с экологической деятельностью, подлежат включению в соответствующие статьи расходов по обычным видам деятельности (расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и другие).
В Письме N ПЗ-7/2011 указано, что к текущим расходам, связанным с экологической деятельностью организации, относятся расходы на:
- содержание и эксплуатацию объектов основных средств, связанных с экологической деятельностью, и их ремонт;
- сырье, материалы, топливо и электроэнергию, используемые при эксплуатации объектов, связанных с экологической деятельностью;
- содержание персонала, обслуживающего объекты, связанные с экологической деятельностью;
- рентные (лизинговые) платежи, платежи по страхованию, касающиеся сооружений и оборудования, связанных с экологической деятельностью;
- сбор, хранение (захоронение) и переработку (обезвреживание), уничтожение, размещение отходов производства и потребления собственными силами;
- организацию самостоятельного контроля за вредным воздействием на окружающую среду и мониторинговые мероприятия, научно-технические исследования, управление экологической деятельностью в организации;
- текущие мероприятия по сохранению и восстановлению качества окружающей среды, нарушенной в результате ранее проводившейся хозяйственной деятельности;
- обязательное страхование гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект;
- осуществление платы за негативное воздействие на окружающую среду;
- прочие текущие мероприятия по снижению вредного воздействия на окружающую среду и предотвращению изменения климата.
В зависимости от существенности расходов на содержание и эксплуатацию указанных объектов информация о них может показываться организацией по отдельной строке "Экологические мероприятия" непосредственно в отчете о финансовых результатах, либо в пояснениях к нему.
| Обратите внимание! Плата за негативное воздействие на окружающую среду включена финансистами в перечень текущих расходов. При этом они рекомендуют вести обособленный учет платы за сверхнормативные выбросы с целью получения необходимой информации для отражения в бухгалтерском учете постоянных разниц в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н. Рассматривая текущие экологические расходы, Минфин России разъясняет, что в бухгалтерском учете штрафы и платежи за нарушение природоохранного законодательства учитываются в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", но при этом ничего не говорит о том, где учитывается плата за сверхнормативные выбросы. |
Оценочные обязательства
По мнению финансистов помимо иных затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, потенциально опасного для экологии, организация должна включать в нее признанную величину оценочного обязательства по восстановлению нарушенной экологической системы.
Пунктом 8 раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н, предусмотрено включение в стоимость актива величины оценочного обязательства при его признании. При отсутствии оснований для включения величины оценочного обязательства, связанного с экологической деятельностью, в стоимость актива эта величина относится на расходы по обычным видам деятельности (например, расходы на рекультивацию земель) или на прочие расходы (например, обязательства по искам в возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде). Об этом сказано в пункте 13 Письма N ПЗ-7/2011.
Оценочные обязательства, связанные с экологической деятельностью компании, отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
При этом, по мнению Минфина России, среди прочих признанных оценочных обязательств компании отдельно показываются те оценочные обязательства, что связаны с будущими обязательствами организации:
- по восстановлению нарушенной экологической системы, в связи с применением опасных и вредных объектов основных средств, включенные в их первоначальную стоимость;
- по искам в возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде, учтенным в составе прочих расходов.
Финансирование экологической деятельности
При раскрытии информации об экологической деятельности необходимо указывать источники финансирования этих мероприятий. В частности, это может быть решение собственников или дотация со стороны государства. В случае если собственники организации выделяют определенное количество денежных средств на реализацию экологических мероприятий, информация о резервировании и использовании соответствующих сумм, согласно Плану счетов, может формироваться в аналитическом учете к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Порядок раскрытия информации о государственной помощи, выделяемой на экологические цели, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 92н.
Для осуществления экологической деятельности компании могут привлекать заемные средства. В составе информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, раскрываемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н, дополнительно раскрывается информация о заемных средствах, полученных на осуществление экологической деятельности.
В этом случае организациям целесообразно организовать аналитический учет в части краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных на решение экологических задач для представления соответствующей информации в отчетности. Также в отчетности следует раскрыть информацию о начисленных процентах за пользование заемными средствами, сумме процентов, включаемой в стоимость инвестиционных активов, а также дополнительную информацию о расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью организации.
Итак, как видим, значительная часть информации об экологической деятельности организации присутствует в отчете о финансовых результатах, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Между тем часть информации об экологической деятельности может рассматриваться и как информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. К таковой на основании пунктов 21 - 23 Письма N ПЗ-7/2011, а также пункта 39 ПБУ 4/99 можно отнести:
• перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
• данные, содержащиеся во внутренней отчетности организации, формирующей систему экологической информации;
• сведения о факторах, препятствующих осуществлению экологической деятельности (недостаток собственных денежных средств, невозможность привлечь кредиты или займы, высокая стоимость инноваций, сложность оценки последствий загрязнения окружающей среды и тому подобное);
• иную существенную информацию об экологической деятельности организации.
Если такие данные имеются и при составлении отчетности, бухгалтер организации понимает, что ее отсутствие не дает полного представления о положении дел в компании, то эту информация организация может включить в отдельный документ который по понятным причинам не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. На это указывает пункт 6 ПБУ 4/99.
Кулаева Н.С.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 162; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!