Понятие и виды кредитов и займов
Nbsp; Курсовая работа Бухгалтерский учет кредитов и займов
Введение
бухгалтерский учет кредитВ условиях рыночной экономики резко возросла роль кредитов и займов для организаций всех форм собственности. Кредит способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.Отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос. В бухгалтерском учете ему посвящено отдельное ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Для целей исчисления налога на прибыль особые правила признания таких расходов установлены ст. 264, 265, 269, 272 и 328 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.
|
|
|
Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета кредитов и займов на примере конкретного предприятия.
Исходя из поставленной цели, задачи, которые необходимо решить в ходе написания работы, можно сформулировать следующим образом:
—изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета привлеченных кредитов и займов;
|
|
|
—дать экономическую характеристику объекту исследования;
—охарактеризовать организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета кредитов и займов
—разработать рекомендации по усовершенствованию системы учета займов и кредитов на исследуемом предприятии.
Объектом исследования в данной курсовой работе является ООО «Агрофирма «Юг».
Предмет исследования оранизация учета кредитов и займов.
Теоретической и методологической основой исследования являются Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Л.Г. Кисурина, А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.
В соответствии с поставленной целью и задачами структура курсовой работы состоит из введения, трех глав и заключения.
Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов
1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в России
бухгалтерский учет кредит
Переход России к рыночной экономике в начале девяностых годов вызвал необходимость реформирования бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями. Необходимость реформы бухгалтерского учета в России была очевидна, однако конкретные направления ее вызывали дискуссии ученых и специалистов.
|
|
|
Обсуждался вопрос, в какой мере при реформе отечественного учета следует использовать опыт зарубежных стран и каким именно мировым опытом следует воспользоваться России [21, с.39].
Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных стран (членов ЕС), совокупность экономических и политических условий которых наиболее близка России, например, Франции или Германии.
Другие мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке.
Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС, в зависимости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело.
|
|
|
Остается открытым один из центральных вопросов о степени соответствия регламентациям МСФО национальных российских стандартов бухгалтерского учета. Нет исчерпывающего ответа на вопрос о том, какими темпами должна производиться адаптация отечественного учета к требованиям МСФО.
В России основная тенденция последних лет в регулировании нормативно-правовой базы бухгалтерского учета заключается в максимально возможном приближении учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
Реформирование бухгалтерского учета в РФ предусматривает переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности предъявляют особые требования к системе бухгалтерского учета организации, где формируется информация для внешних и внутренних пользователей.
Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более необходимой. Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках. Применение международных стандартов избавляет совместные предприятия от дорогостоящей процедуры трансформации из одной учетной системы в другую и позволяет достичь большей корректности за счет единства требований к составлению финансовой отчетности.
Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО) являются результатом решения проблемы гармонизации — согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне. Хотя международные стандарты учета регулируют только внешнюю финансовую отчетность, тем не менее они влияют и на национальную методологию бухгалтерского учета.
Россией принята «Программа реформирования бухгалтерского учета» в соответствии с международными стандартами. Её практическая реализация состоит в разработке положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и подготовке специалистов высокого профессионального уровня. Данный процесс является объективным, так как в условиях глобализации экономики, т.е. появления транснациональных корпораций и инвестиционных рынков, интеграции внешнеэкономических отношений и пр., все государства вовлечены в этот процесс и вынуждены в нем адаптироваться.
Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете России, по всей вероятности, трудно, но стремится к этому надо. В конечном итоге внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях.
Понятие и виды кредитов и займов
В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Кредитный договор — это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.
В нем предусматриваются:
¾ объекты кредитования и срок кредита;
¾ условия и порядок его выдачи и погашения кредита;
¾ формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.);
¾ процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты;
¾ права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
¾ перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы — годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).
Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.
Кредит банковский — кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Кредит вексельный — кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками — своим покупателям.
Кредит государственный — это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).
Кредит долгосрочный — кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного г.; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).
Кредит ипотечный — ссуда под залог недвижимости.
Кредит коммерческий — кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.
Кредит работникам — кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.
Кредит краткосрочный — кредит, предоставляемый на срок до одного г. и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.
Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.
С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).
В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.
Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.
Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
¾ когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
¾ если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа — деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).
4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.
Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов
Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
¾ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;
¾ контроль за поступлением и погашением заемных средств;
¾ правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
¾ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
¾ проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
¾ формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств [22, с.147].
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес. в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Организации могут заключить между собой коммерческий займ, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-02 «Прочие расходы». При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к прочим расходам и начисляются по дебету счета 91, субсчет 91-02 «Прочие расходы».
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет 91-01 «Прочие доходы». При этом кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно [30, с.113].
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:
66.01 «Краткосрочные кредиты»
66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам»
66.03 «Краткосрочные займы»
66.04 «Проценты по краткосрочным займам»
Субсчет 66.01 «Краткосрочные кредиты» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.
Субсчет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.
Субсчет 66.03 «Краткосрочные займы» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией в валюте Российской Федерации.
Субсчет 66.04 «Проценты по краткосрочным займам» предназначен для обобщения информации о начислении и погашении процентов по краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, полученным организацией в валюте Российской Федерации.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их [21, с.59].
В целом на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» необходимо учитывать кредиты и займы, которые организация получила на срок не более г.. Такие кредиты и займы называются краткосрочными. При этом организация может получить заемные средства:
¾ в денежной форме;
¾ в натуральной форме;
¾ в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а возврат — по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В свою очередь организация может получить краткосрочный кредит (заем) в рублях или в иностранной валюте.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам [25, с.215].
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Таким образом, в данной главе была рассмотрена организация бухгалтерского учета кредитов и займов на предприятиях. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.
Дата добавления: 2018-10-25; просмотров: 278; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!