Порядок формирования отчета об изменениях капитала в ООО Агрофирма «Николаевская»
Введение
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.
В бухгалтерскую отчетность входят:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3) отчет об изменениях капитала (форма №3);
4) отчет о движении денежных средств (форма №4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6) пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);
7) отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Задачи контрольной работы:
- изучить теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала;
- рассмотреть нормативные правовые акты, регламентирующие составление отчета;
- оценка порядка формирования отчета об изменениях капитала в конкретной организации и выявление недостатков;
- разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования отчета об изменениях капитала.
Целью данной контрольной работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об изменениях капитала (форма №3).
|
|
|
Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала
1.1 Структура отчета об изменении капитала
В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129 ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.
Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.
Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании отчетного года.
Собственным капиталом называют финансовые ресурсы, которые формируются:
¾ за счет средств участников (учредителей, акционеров);
¾ за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.
|
|
|
В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:
¾ отчета о движении денежных средств;
¾ отчета об изменениях капитала
¾ других отчетов;
¾ пояснительной записки.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» с 2011 года включает в себя:
1) раздел 1 «Движение капитала»;
2) раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
3) раздел 3 «Чистые активы».
Раздел 1 отчета об изменении капитала, представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:
1) столбец 3 «Уставный капитал»;
2) столбец 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3) столбец 5 «Добавочный капитал»;
4) столбец 6 «Резервный капитал»;
5) столбец 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
6) столбец 8 «Итого»
Порядок формирования отчета
Состав отчета об изменениях капитала значительно изменился. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.
|
|
|
Раздел 1 «Движение капитала»
Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.
Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.
|
|
|
Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:
Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.
Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).
Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.
Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.
Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:
– получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
– переоценки имущества;
– получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.
Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).
Раздел 2 «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»»
Не ошибемся, если станем утверждать, что заполнение данного раздела вызовет немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. Поэтому заполнение данного раздела мы свяжем с конкретным примером. При этом нам необходимо учесть следующие особенности:
1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).
Обратим внимание, что с 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету. В частности повышен лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.
Данный приказ опубликован в марте 2011 года. Таким образом, его положения получили обратную силу в пределах текущего года. А, как известно, учетная политика 2011 г должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Следовательно, утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений придется отразить во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.
2.Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.
Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.
Как мы видим, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.
В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.
Раздела 3 «Чистые активы»
В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.
Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:
¾ на 31.12.2011;
¾ на 31.12.2010;
¾ на 31.12.2009.
В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается: величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:
¾ НМА;
¾ ОС;
¾ незавершенное строительство;
¾ доходные вложения в материальные ценности;
¾ долгосрочные финансовые вложения;
¾ прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:
¾ запасы;
¾ НДС по приобретенным ценностям;
¾ дебиторская задолженность;
¾ краткосрочные финансовые вложения;
¾ денежные средства;
¾ прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
¾ долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
¾ краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
¾ кредиторская задолженность;
¾ задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
¾ резервы предстоящих расходов;
¾ прочие краткосрочные обязательства.
Порядок формирования отчета об изменениях капитала в ООО Агрофирма «Николаевская»
2.1 Организационно – экономическая характеристика
ООО «Агрофирма-Николаевская», находиться в ведомственном подчинении Министерству сельского хозяйства.
Основным локальным нормативным актом, закрепляющим правовой статус общества с ограниченной ответственностью, является устав предприятия.
В уставе определено наименование, местонахождение предприятия, предмет и цели деятельности, органы управления и их компетенцию, размер уставного фонда, порядок и источники его формирования.
Фирменное наименование Предприятия на русском языке:
– полное: Общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Николаевская»
– сокращенное – ООО Агрофирма «Николаевская»
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место нахождения предприятия на государственных языках Республики Башкортостан.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в настоящем Уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.
Предприятие считается созданным как юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации, Республики Башкортостан и иными муниципально – правовыми актами муниципального образования, не противоречащие действующему законодательству порядке следующие виды деятельности:
–– выращивание зерновых и зернобобовых культур;
–– выращивание силосных кормовых культур (подсолнечника, кукурузы, кормовой капусты и т.п.);
–– выращивание однолетних и многолетних кормовых трав;
–– заготовку сена и производство растительных кормов (силоса, сенажа, травяной муки);
–– выращивание томатов, дынь, лука, капусты, салата, огурцов, моркови, столовой свеклы, фасоли;
–– выращивание картофеля и посадочного материала для его выращивания;
–– переработку коровьего молока за пределами фермы;
–– разведение племенных лошадей и ослов;
–– разведение сельскохозяйственной птицы (индеек, уток, кур, гусей, цесарок) на мясо, племенной птицы и молодняка;
Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников Предприятия.
Краткая экономическая характеристика
Предприятие создано в целях удовлетворения общественных
потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
Чистые активы Предприятия согласно бухгалтерском балансу составляют 692139 (Шестьсот девяносто две тысячи сто тридцать девять ) рублей, в том числе недвижимое имущество по объектно Размер уставного фонда Предприятия 603 710 (Шестьсот три тысячи семьсот десять) рублей.
Уставный фонд Предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Уставный фонд Предприятия должен быть полностью сформирован в течение трех месяцев с момента государственной регистрации Предприятия.
Увеличение уставного фонда Предприятия может быть произведено за счет:
–– дополнительной передачи ему имущества;
–– доходов, полученных в результате деятельности Предприятия
Предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в размере не менее 5 процентов уставного фонда Предприятия.
Резервный фонд Предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 5 процентов (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, до достижения размера, предусмотренного настоящим пунктом Устава.
Резервный фонд Предприятия предназначен для покрытия его убытков в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для других целей.
Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков Предприятия.
Таблица1. Анализ по элементам затрат за 2011 год.
тыс.руб.
| Статьи затрат | Фактически за 2010 год | Фактически за 2011 год | Отклонения (+,-) | Уд. вес в % |
| Материалы | 36907,0 | 70790,0 | +33883,0 | 68,2 |
| Затраты на оплату труда | 16116,0 | 25921,0 | +9805,0 | 19,7 |
| Отчисление на социальные нужды | 1733,0 | 5496,0 | +3763,0 | 7,6 |
| Амортизация | 2478,0 | 4709,0 | +2231,0 | 4,5 |
| Прочие затраты | - | - | - | - |
| Итого | 57234,0 | 106916,0 | +49682,0 | 100 |
Анализ по элементам затрат показал, что наибольший удельный все в общих затратах составили:
Материалы 68,2 %;
Затраты на оплату труда 19,7 %;
Отчисление на социальные нужды 7,6 %;
Анализ численности работающих показал, что средняя численность по ООО Агрофирма «Николаевская» составляет 192 человек, из них работники занятые в сельскохозяйственном производстве составляет - 178 чел.
Сумма дебиторской задолженности по предприятию по состоянию на 01.01.2012 г. составила 13008 тыс. руб., которая по сравнению с началом года увеличилась на 4305 тыс.руб.
Кредиторская задолженность по сравнению с началом года уменьшилась на 1001 тыс. руб. и на конец отчетного периода составила 4166 тыс. руб. Расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности прилагается.
Задолженности в бюджет не имеется. Во внебюджетный фонд на 01.01.2012 года задолженность составляет всего 117,0 тыс.руб. В течение 2011 года предприятием начислено 132 тыс.руб. и погашена задолженность в сумме 15 тыс.руб.
2.2 Порядок формирования «Отчета об изменении капитала»
в ООО Агрофирма «Николаевская»
Раздел 1 «Движение капитала»
В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.
В первую часть раздела 1 вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом, например, по строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря 2010 года» отчета за 2011 год отражается сумма, указанная по строке 3200 «Величина капитала на 31 декабря 2011 года» в разделе 1 Отчета за 2011 год.
При заполнении раздела 1 организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за 2010 год какой-либо показатель отражен, а в строках за 2011 год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 342; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!