Когда облагаются НДФЛ проценты по вкладам в российских банках
С 1 января 2016 г. особенности определения налоговой базы по доходам физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, закреплены в ст. 214.2 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> До указанной даты в п. 27 ст. 217 НК РФ предусматривались случаи, в которых процентные доходы по вкладам в российских банках освобождались от обложения НДФЛ.
Так, по общему правилу п. 1 ст. 214.2 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов:
- по рублевым вкладам - рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - рассчитанной исходя из 9% годовых.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 2 ст. 214.2 НК РФ):
- процентная ставка на дату заключения (продления) договора не превышала действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов;
- в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался;
- с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.
|
|
|
Следует учитывать, что в отношении начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. <2> процентных доходов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, действуют особые правила. Для них при определении налоговой базы в соответствии со ст. 214.2 НК РФ ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10 процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 3 Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ).
--------------------------------
<2> В п. 3 ст. 214.2 НК РФ не уточняется, включается 31 декабря 2015 г. в обозначенный период или нет. Если исходить из Писем Минфина России, посвященных вопросу действия положений Налогового кодекса РФ в подобных случаях (т.е. когда дата определена "по 31 декабря года" без уточнения "включительно"), то необходимо считать, что 31 декабря 2015 г. включается в обозначенный период (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8198, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443).
ГЛАВА 5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА
В ВИДЕ ЗАРПЛАТЫ, ПРЕМИИ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
ПРИ ЗАЙМЕ (КРЕДИТЕ) И ДР.
Дата фактического получения дохода для целей НДФЛ определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида получаемого налогоплательщиком дохода. Представим информацию о моменте получения некоторых видов доходов в таблице.
|
|
|
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода |
| Доходы в денежной форме | День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Доходы в натуральной форме | День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований | День зачета встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) | Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ) | День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) | День приобретения ценных бумаг. Однако, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг. Такие положения содержит пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ |
| Доходы в виде оплаты труда | По общему правилу для указанного вида дохода датой получения является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца моментом получения дохода в виде оплаты труда признается последний день работы, за который ему был начислен доход. На это указано в п. 2 ст. 223 НК РФ <1> |
| Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
|
|
|
--------------------------------
<1> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948.
|
|
|
До 1 января 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"Дата получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода. Информация о правилах определения даты фактического получения в отношении некоторых видов доходов представлена в таблице.
|
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода |
| Доходы в денежной форме | День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) | |
| Доходы в натуральной форме | День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) | |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) | День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1> | |
| Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ) | День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) | |
| Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) | День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <2> | |
| Доходы в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <3> | |
| Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца | Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ) | |
| Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов | В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ | |
| Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ | По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов одновременно с отражением соответствующих сумм в составе расходов (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если нарушены условия получения выплат, последние в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, разница относится к доходам этого периода (п. 3 ст. 223 НК РФ) | |
| Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" | По общему правилу отражаются в доходах пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если за счет средств финансовой поддержки приобретается амортизируемое имущество, данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 223 НК РФ) |
--------------------------------
<1> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).
Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).
Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Налоговый кодекс РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.
<2> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).
<3> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948".
СИТУАЦИЯ: Какая дата для индивидуального предпринимателя считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества
На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым предприниматель получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.
В этой связи возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?
От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.
По мнению Минфина России, полученные предпринимателем авансы должны включаться в налоговую базу, определяемую за налоговый период, в котором они получены, независимо от того, когда товары переданы покупателю (Письма от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59).
В качестве аргумента приводятся ссылки на положения п. 2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Точка зрения финансового ведомства нашла поддержку и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009).
Однако существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что предприниматели могут вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. В связи с этим предприниматель вправе учитывать авансы после передачи товаров покупателю, если он применяет метод начисления (см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2012 N А57-3568/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А46-2365/2011).
Напомним, что ранее приведенная точка зрения контролирующих органов основывалась как раз на противоположном выводе: предприниматели должны отражать доходы в учете кассовым методом в обязательном порядке (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Таково было требование п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Позицию контролирующих органов поддерживали и некоторые из судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39).
Однако п. 13 Порядка был признан недействующим Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. В связи с этим в настоящее время позиция о необходимости учета предпринимателями доходов в виде авансов при их получении не может быть обоснована обязательностью применения кассового метода учета доходов и расходов.
Правоприменительную практику по вопросу включения полученных индивидуальным предпринимателем авансов в доходы соответствующего налогового периода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям необходимо руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать авансы доходами в момент получения. В то же время если предприниматель включит полученный аванс в налоговую базу при отгрузке, то в случае возникновения спора, рассматриваемого арбитражным судом, последний может поддержать позицию налогоплательщика.
ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога плательщиками НДФЛ вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками". С порядком исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".
По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 311; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!