КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ
ПО ЗАЙМУ (КРЕДИТУ) В РУБЛЯХ, КОГДА ПРОЦЕНТ ПО ДОГОВОРУ
МЕНЬШЕ 2/3 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
Если заем (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, т.е. на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные (кредитные) средства. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│
|
|
|
│ в отношении дохода │ │ исходя из 2/3 ставки│ │ исходя из условий │
│ в виде материальной │ │ рефинансирования │ │ договора │
│ выгоды от экономии │ = │ Банка России │ - │ займа (кредита) │
│ на процентах │ │ │ │ │
│по займам (кредитам),│ │ │ │ │
│ выраженным в рублях │ │ │ │ │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.
Примечание
Информацию о ставках рефинансирования вы можете узнать в Справочной информации.
Отметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, если срок пользования кредитом составляет менее одного дня, дохода в виде материальной выгоды не возникает. Налоговики объясняют это тем, что в целях определения материальной выгоды количество дней пользования кредитом определяется начиная со дня, следующего за предоставлением кредита. В данном случае оно равно нулю (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/075233@).
|
|
|
Напомним, что налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов. Поэтому если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N А65-26834/2011).
Данное правило действует и в том случае, если проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39).
Договор займа (кредита) может предусматривать, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга. В таком случае, по мнению Минфина России, материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности (Письмо от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).
РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ,
|
|
|
ЕСЛИ ЗАЕМ (КРЕДИТ) ПОЛУЧЕН В ВАЛЮТЕ
Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│
│ в отношении дохода │ │ исходя из 9% годовых│ │ исходя из условий │
│ в виде материальной │ │ │ │ договора │
│ выгоды от экономии │ = │ │ - │ │
│ на процентах │ │ │ │ │
│по займам (кредитам),│ │ │ │ │
│ выраженным в валюте │ │ │ │ │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
|
|
|
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ
С ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БЕСПРОЦЕНТНЫМ ЗАЙМОМ (КРЕДИТОМ)
Иногда организации выдают беспроцентные займы (кредиты). Зачастую такие льготные условия по займам предоставляют работодатели своим работникам.
Если заем (кредит) предоставлен в рублях, у вас могут возникнуть определенные сложности с определением налоговой базы.
Так, чтобы рассчитать размер материальной выгоды, вам необходимо знать дату уплаты процентов по займу (кредиту) (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А по беспроцентным заимствованиям такой даты просто нет. Поэтому облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов формально не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается не дата уплаты процентов по займам (кредитам), а последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Таким образом, вопрос о возникновении облагаемого дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, если налогоплательщику предоставлен беспроцентный заем (кредит) в рублях, с указанной даты утрачивает свою спорность.
Однако, по мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 N 03-04-06/7-184).
Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).
Правоприменительную практику по вопросу определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Минфин России разъясняет, что налоговая база при определении материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами) рассчитывается следующим образом (Письмо от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). При первоначальном возврате заемных средств на сумму задолженности нужно начислить проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата средств, и количества дней, прошедших с момента предоставления займа. А при каждом следующем погашении проценты начисляются исходя из количества дней, прошедших с момента возврата предыдущей части займа.
Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Чиновники согласились с тем, что НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. Следовательно, если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.
Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она пока немногочисленна и исходит из того, что при получении налогоплательщиком беспроцентного займа у него возникает облагаемый НДФЛ доход. А фактической датой его получения является день возврата заемных средств (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011, ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 291; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!