По какому курсу нужно пересчитывать для целей налогообложения прибыли расходы, выраженные в иностранной валюте, на загранкомандировки (аванс выдан наличными в рублях)
Работник, направленный в загранкомандировку, несет расходы на территории иностранного государства, как правило, в иностранной валюте. Работодатель должен возместить работнику такие расходы (ст. 168 ТК РФ). При этом сумма расходов, понесенных в иностранной валюте, для целей налогообложения должна пересчитываться в рубли. Это следует из п. 5 ст. 252 НК РФ. В связи с этим после возвращения из загранкомандировки и представления авансового отчета с приложением документов, подтверждающих расходы работника, возникает вопрос: по какому курсу следует их отражать?
Рассмотрим эту ситуацию на примере организаций, применяющих метод начисления. Напомним, что датой осуществления командировочных расходов в данном случае в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата утверждения авансового отчета.
Как следует из официальных разъяснений, курс, по которому в рассматриваемой ситуации следует пересчитать в рубли понесенные расходы, зависит от того, располагает ли работник первичными документами, подтверждающими приобретение валюты.
Если такие первичные документы имеются, курс иностранной валюты, по которому расходы пересчитываются в рубли, определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408.
Если у работника отсутствуют документы, подтверждающие приобретение валюты, то сумму расходов в валюте, по мнению Минфина России, можно сопоставить с подотчетной суммой, выданной в рублях авансом, и произвести пересчет сумм по официальному курсу Банка России на дату выдачи подотчетных сумм. Финансовое ведомство руководствуется тем, что в силу п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса (задатка) на оплату расходов, произведенных в валюте, их сумма пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату перечисления аванса (Письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-03-07/50836).
|
|
|
Стоит отметить, что в соответствии с более ранними разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408, в таких случаях перерасчет сумм расходов, произведенных в валюте, в рубли производится по курсу на дату признания расходов. Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ ею является дата утверждения авансового отчета.
ГЛАВА 25. КАК ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 НК РФ):
1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).
|
|
|
2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводят к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ).
В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (ст. 310 НК РФ).
Обратите внимание!
Международным соглашением РФ с соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения могут быть установлены иные правила налогообложения доходов (прибыли) организаций этих государств. В таких случаях необходимо применять правила и нормы международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).
Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.
С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения" Справочной информации.
|
|
|
В связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.
Так, в 2008 - 2016 гг. иностранные организаторы игр не являются налогоплательщиками в отношении доходов, связанных с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).
А в 2010 - 2016 гг. налог на прибыль с таких доходов не уплачивают и иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).
Для иностранных маркетинговых партнеров МОК, которые выступают в качестве официальных вещательных компаний, в 2010 - 2016 гг. предусмотрены дополнительные налоговые послабления (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. ст. 2, 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).
Кроме того, в связи подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. налоговые льготы предусмотрены и для иных иностранных организаций. Так, не признаются плательщиками налога на прибыль Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации, названные в п. 18 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2013 N 108-ФЗ (п. 4 ст. 246 НК РФ). Помимо этого конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, которые являются иностранными организациями, не признаются плательщиками налога на прибыль по доходам от деятельности, связанной с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению этих соревнований (абз. 2 п. 4 ст. 246 НК РФ, п. 12 ст. 2 Федерального закона от 07.06.2013 N 108-ФЗ).
|
|
|
Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в России, должна встать на учет в налоговых органах независимо от того, возникает у нее обязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль или нет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций). При этом следует применять формы документов, утвержденные Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
Подавать заявление на постановку на учет в налоговом органе можно как лично, так и через представителя, действующего по доверенности. Представить заявление можно непосредственно в налоговый орган, по почте (заказным письмом) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае заявление необходимо заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). Порядок представления заявлений в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!