ГЛАВА 23. КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Значение рекламы в настоящее время трудно переоценить. Рекламные акции, проводимые организацией, способствуют расширению рынка сбыта, укреплению уже имеющихся хозяйственных связей и привлечению новых деловых партнеров. А это и есть те главные составляющие, от которых зависят стабильность и финансовое благополучие компании.
Затраты на рекламу организация может учитывать при исчислении налога на прибыль. Однако при этом надо соблюдать правила, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ.
Для того чтобы применять эти правила должным образом, необходимо иметь четкое представление о том, что такое реклама. А поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит соответствующего определения, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
ЧТО ТАКОЕ РЕКЛАМА
Понятие рекламы раскрыто в Законе о рекламе. Так, реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе).
В Законе о рекламе не раскрыто понятие "неопределенный круг лиц". По мнению Федеральной антимонопольной службы, информацию можно считать адресованной неопределенному кругу лиц при наличии следующих условий (Письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624):
|
|
|
- в информации отсутствует указание на лиц, для которых она создана и на восприятие которых направлена;
- заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.
Под объектами рекламирования понимаются товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона о рекламе).
В свою очередь, товар в целях рекламы - это продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).
Итак, информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:
- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
- адресуется неопределенному кругу лиц;
- направлена на то, чтобы привлекать внимание к соответствующему объекту, на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
|
|
|
Кроме того, к рекламе относится распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства. Она называется социальной рекламой (п. 11 ст. 3 Закона о рекламе).
В социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров (ч. 4 ст. 10 Закона о рекламе). Это означает, что она не может быть направлена на привлечение внимания к товарам. В ч. 4 ст. 10 Закона о рекламе предусмотрены и другие запреты, действующие при распространении социальной рекламы. В то же время в социальной рекламе не запрещено упоминать о спонсорах (при соблюдении установленных законом ограничений) и о некоторых других субъектах, перечисленных в ч. 5 ст. 10 Закона о рекламе (см. ч. 5, 6 ст. 10 Закона о рекламе). Расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе, учитываются в составе прочих расходов при соблюдении требований к такой рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ (пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ (п. 2.2)). Данные требования связаны с продолжительностью упоминания о спонсоре, величиной отведенной для этого рекламной площади (пространства), площади кадра (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ).
|
|
|
Далее мы рассмотрим, как учитываются для целей налогообложения расходы на рекламу (кроме социальной рекламы).
До 1 января 2012 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2011
"Вопрос о правомерности учета в расходах затрат на социальную рекламу законодательно не урегулирован. Затраты на такую рекламу запрещается включать в состав расходов. Данный вывод в отношении затрат на социальную телевизионную и радиорекламу сделал Минфин России в Письме от 26.12.2008 N 03-03-05/187. Этот подход может быть распространен и на другие виды социальной рекламы".
ЧТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕКЛАМОЙ
При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными расходами, организации надо принимать во внимание положения п. 2 ст. 2 Закона "О рекламе".
Названной нормой предусмотрено, что Закон "О рекламе" не распространяется, в частности:
- на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
|
|
|
- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
- информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.
С учетом приведенных положений можно говорить о том, что затраты организации на вышеперечисленные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям).
Так, например, п. 1 ст. 9 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" установлена обязанность изготовителя (исполнителя, продавца) довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. В соответствии с этой же нормой указанная информация должна быть размещена на вывеске.
Президиум ВАС РФ еще в 1998 г. разъяснил, что указание юридическим лицом своего наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения не является рекламой (п. 18 Информационного письма от 25.12.1998 N 37).
Несмотря на это, вопросы о том, как следует квалифицировать расходы на изготовление таких вывесок, у организаций по-прежнему возникали (см., в частности, Письмо Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/322).
С подобного рода трудностями налогоплательщики сталкивались также при оценке затрат, связанных с изготовлением и оформлением этикеток, наклеек, упаковки и других носителей информации о товаре, которую изготовитель (продавец) обязан доводить до сведения потребителя на основании ст. 10 Закона РФ N 2300-1.
Теперь сфера применения Закона "О рекламе" четко разграничена. Поэтому представляется, что решать вопросы, связанные с квалификацией соответствующих затрат, организациям станет значительно проще.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!