Определения налоговой базы в случае реализации основного средства взаимозависимому лицу при применении линейного метода начисления амортизации

Ситуация 1

Организация "Альфа" 15 июня ввела в эксплуатацию основное средство (третья амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Срок полезного использования определен организацией в пять лет. 20 декабря того же года имущество было реализовано взаимозависимому лицу за 550 000 руб. Для учета доходов и расходов организация применяет метод начисления, а амортизацию начисляет линейным методом.

Амортизационную премию организация не применяет.

Решение

Размер ежемесячного амортизационного отчисления составляет 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.). Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1 июля по декабрь включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, на момент реализации ОС сумма амортизационных отчислений составит 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС составит 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.).

Выручку от реализации ОС организация уменьшит на его остаточную стоимость (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, финансовый результат от реализации ОС, в отношении которого не применялась амортизационная премия, - прибыль в размере 10 000 руб. (550 000 руб. - 540 000 руб.).

Ситуация 2

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что при вводе в эксплуатацию объекта ОС организация применила амортизационную премию в размере 180 000 руб. (30% первоначальной стоимости).

Решение

Показатель стоимости, по которой ОС включается в амортизационную группу, составит 420 000 руб. (600 000 руб. - 180 000 руб.).

Размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 7000 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб.) / 60 мес.). Соответственно, сумма начисленной амортизации на дату реализации ОС - 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.).

Амортизационную премию в размере 180 000 руб. организация включила в расходы в июле, а в доходы - в декабре того же года. Следовательно, фактически данная часть первоначальной стоимости ОС не уменьшит налогооблагаемую прибыль за налоговый период.

Выручку от реализации ОС организация уменьшает на остаточную стоимость. В свою очередь, остаточная стоимость рассчитывается как разница между стоимостью, по которой ОС включено в амортизационную группу, и суммой начисленной амортизации, а также одновременно увеличивается на сумму амортизационной премии. То есть остаточная стоимость составит 558 000 руб. (420 000 руб. - 42 000 руб. + 180 000 руб.).

Таким образом, финансовый результат от реализации основного средства, в отношении которого применена амортизационная премия, - убыток в размере 8000 руб. (550 000 руб. - 558 000 руб.), который организация будет ежемесячно учитывать равными долями в расходах в течение оставшегося срока полезного использования данного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ПРИМЕР

Списания в расходы первоначальной стоимости основного средства в случае его реализации при применении нелинейного метода начисления амортизации

Ситуация 1

Амортизационную премию организация не применяет.

Решение

Амортизационные отчисления по такому имуществу включаются в расходы с июля по декабрь (п. 4 ст. 259, п. п. 2, 3, 10 ст. 259.2 НК РФ). Их размер рассчитывается по формуле из п. 4 ст. 259.2 НК РФ исходя из нормы амортизации 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Таким образом, амортизация будет признана в расходах в следующих размерах:

- в июле - 33 600 руб. (600 000 руб. x 0,056);

- в августе - 31 718,4 руб. ((600 000 руб. - 33 600 руб.) x 0,056);

- в сентябре - 29 942,17 руб. ((600 000 руб. - 33 600 руб. - 31 718,4 руб.) x 0,056);

- в октябре - 28 265,41 руб. ((600 000 руб. - 33 600 руб. - 31 718,4 руб. - 29 942,17 руб.) x 0,056);

- в ноябре - 26 682,55 руб. ((600 000 руб. - 33 600 руб. - 31 718,4 руб. - 29 942,17 руб. - 28 265,41 руб.) x 0,056);

- в декабре - 25 188,32 руб. ((600 000 руб. - 33 600 руб. - 31 718,4 руб. - 29 942,17 руб. - 28 265,41 руб. - 26 682,65 руб.) x 0,056).

Общий размер начисленной с июля по декабрь амортизации составит 175 396,85 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость ОС, которую организация "Альфа" примет в уменьшение выручки от реализации (абз. 11 п. 1 ст. 257, абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

600 000 руб. x (1 - 0,01 x 5,6)⁶ = 424 603,15 руб.

Таким образом, финансовый результат от реализации ОС, в отношении которого не применялась амортизационная премия, - прибыль в размере 125 396,85 руб. (550 000 руб. - 424 603,15 руб.).

Ситуация 2

Решение

Амортизация будет признана в расходах в следующих размерах:

- в июле - 23 520 руб. (420 000 руб. x 0,056);

- в августе - 22 202,88 руб. ((420 000 руб. - 23 520 руб.) x 0,056);

- в сентябре - 20 959,52 руб. ((420 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб.) x 0,056);

- в октябре - 19 785,79 руб. ((420 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб.) x 0,056);

- в ноябре - 18 677,78 руб. ((420 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб. - 19 785,79 руб.) x 0,056);

- в декабре - 17 631,83 руб. ((420 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб. - 19 785,79 руб. - 18 677,78 руб.) x 0,056).

Общий размер начисленной по имуществу амортизации составит 122 777,8 руб.

Амортизационную премию организация включит в расходы в июле, а в декабре восстановит и признает в составе внереализационных доходов.

Рассчитаем остаточную стоимость ОС, которую организация "Альфа" примет в уменьшение выручки от реализации (абз. 11, 17 п. 1 ст. 257, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

420 000 руб. x (1 - 0,01 x 5,6)⁶ + 180 000 руб. = 477 222,2 руб.

Таким образом, финансовый результат от реализации ОС, в отношении которого применена амортизационная премия, - прибыль в размере 72 777,8 руб. (550 000 руб. - 477 222,2 руб.).

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 271; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 101 102 103 104 105106107 108 109 110 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!