СИТУАЦИЯ: Признаются ли расходы подтвержденными для целей налогообложения прибыли, если документы подписаны электронной подписью (ЭП, ЭЦП)?
Многие налогоплательщики считают, что подтвердить расходы возможно только бумажным документом, оформленным по определенным правилам, заверенным подписью и печатью. Но технологические возможности развиваются, и электронные документы также могут быть юридически значимыми, если в них используется электронная подпись.
Первым законом, регулирующим правила использования электронной подписи (ЭП) в России, был Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
Однако 6 апреля 2011 г. был подписан новый нормативный правовой акт, регулирующий отношения в этой области, - Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ утратил силу с 1 июля 2013 г. (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ). До указанной даты действовали оба Закона одновременно.
Отметим, что Закон N 63-ФЗ в принципе расширил сферу применения электронной подписи. Так, действие Закона N 1-ФЗ распространялось лишь на отношения, возникающие при совершении гражданско-правовых сделок, и на иные случаи, когда использование электронной цифровой подписи (ЭЦП) прямо предусматривалось законодательством (п. 2 ст. 1 Закона N 1-ФЗ). Между тем Закон N 63-ФЗ регулирует отношения в области использования электронной подписи как при заключении гражданско-правовых сделок, так и при оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, а также при совершении иных юридически значимых действий (ст. 1 Закона N 63-ФЗ).
|
|
|
Кроме того, увеличилось и количество видов электронной подписи. Теперь их два: простая и усиленная (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Простая подпись лишь подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом. Для этого используются специальные коды, пароли и иные аналогичные средства (ч. 2 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). То есть простая подпись только удостоверяет лицо, подписавшее документ.
Для того чтобы электронный документ признавался равнозначным бумажному документу, на котором проставлена подпись, заверенная печатью, потребуется использовать усиленную электронную подпись (ч. 3 ст. 6 Закона N 63-ФЗ).
Усиленная электронная подпись подразделяется на квалифицированную и неквалифицированную (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
Неквалифицированная ЭП в отличие от простой формируется в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа подписи. Кроме того, она позволяет обнаружить факт изменения электронного документа после его подписания (ч. 3 ст. 5 Закона N 63-ФЗ). В некоторых случаях использование сертификата ключа проверки неквалифицированной ЭП необязательно (ч. 5 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
|
|
|
Квалифицированная ЭП по характеристикам такая же, как неквалифицированная ЭП, за исключением того, что она используется только с сертификатом ключа проверки электронной подписи, созданным аккредитованным удостоверяющим центром (п. 3 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ).
Стоит отметить, что квалифицированная электронная подпись практически во всех случаях равнозначна собственноручной подписи. То есть электронный документ, содержащий квалифицированную подпись, принимается к исполнению или к сведению наравне с документом в бумажной форме (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ). Исключения составляют ситуации, когда федеральными законами и нормативными правовыми актами установлено прямое требование о составлении документов исключительно на бумаге (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ).
В связи с этим полагаем, что проблем с подтверждением расходов электронными документами, заверенными квалифицированной ЭП, возникать не должно. Подтверждают это и многочисленные разъяснения Минфина России (Письма от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2, от 03.11.2011 N 03-07-11/297, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).
|
|
|
Однако в отношении документов, подписанных простой или неквалифицированной ЭП, вопрос о возможности подтверждения ими расходов является спорным. Так, положениями ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ определено, когда электронный документ, подписанный с помощью простой или неквалифицированной ЭП, может быть признан равнозначным бумажному документу. Это возможно в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. К сожалению, данная норма сформулирована законодателем недостаточно четко, что привело к неоднозначному толкованию ее положений контролирующими органами.
Согласно последним разъяснениям Минфина России до принятия соответствующего федерального стандарта для целей налогообложения первичные учетные документы можно заверить любым видом электронной подписи, предусмотренным Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ. Если такие документы обращаются в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, то они признаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанном собственноручной подписью, в случаях, установленных таким соглашением. При этом чиновники отметили, что Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд случаев, когда использование усиленной квалифицированной подписи является обязательным условием (Письмо Минфина России от 05.05.2015 N 07-01-06/25701).
|
|
|
ФНС России, в свою очередь, указывает, что если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено подписание документов неквалифицированной ЭП, то такие документы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@).
Однако ранее ведомство разъясняло, что электронный документ, подписанный с помощью простой или неквалифицированной ЭП, может быть признан равнозначным бумажному документу с собственноручной подписью только в том случае, если это будет прямо предусмотрено законодательством (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-03-07/12250, от 23.01.2013 N 03-03-06/1/24). То есть подписанные такими электронными подписями первичные документы смогут подтверждать произведенные налогоплательщиком расходы только после того, как в Налоговом кодексе РФ или законодательстве о бухгалтерском учете появятся необходимые нормы. Поскольку соответствующих положений законодательство не содержит, электронный документ, подписанный простой или неквалифицированной ЭП, не может подтверждать расходы (Письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/2/139, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/710, от 31.07.2012 N 03-03-06/2/85, от 28.05.2012 N 03-03-06/2/67).
На практике также возникает вопрос: каким образом представлять в налоговый орган первичные документы, заверенные ЭП, при проведении мероприятий налогового контроля?
Налоговый кодекс РФ позволяет представить документы в электронной форме путем направления по телекоммуникационным каналам связи. Однако таким образом можно подать только документы, составленные в электронной форме по установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, форматам (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Соответствующий Порядок утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.
Примечание
В Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@, предусмотрено использование электронной цифровой подписи в соответствии с Законом N 1-ФЗ. Уточнения, касающиеся подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью на основании положений Закона N 63-ФЗ, внесены не были. Вместе с тем в силу ч. 3 ст. 19 Закона N 63-ФЗ если нормативным правовым актом, вступившим в силу до 1 июля 2013 г., предусмотрено использование ЭЦП, то применяется усиленная квалифицированная электронная подпись (п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона N 171-ФЗ).
При этом возможна ситуация, когда форматы электронных документов, принятые между вашей организацией и вашими контрагентами, не соответствуют форматам налоговых органов. В таком случае согласно официальной позиции Минфина России представлять документы необходимо на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (Письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2, от 03.11.2011 N 03-07-11/297, от 15.09.2011 N 03-02-08/96, от 13.09.2011 N 03-02-07/1-325, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/521, от 07.07.2011 N 03-03-06/1/409, от 14.06.2011 N 03-02-07/1-190).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 310; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!