ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
(АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА) В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ПО ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ,
ИМЕЮЩЕМУ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
Напомним, что учет имущества, переданного организацией обособленному подразделению, следует вести в общем порядке с соблюдением особенностей, установленных учетной политикой организации.
Это означает, что начисление налога на имущество (авансовых платежей) в учете обособленного подразделения оформляется такими же бухгалтерскими проводками, как и в учете организации: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом гл. 30 НК РФ не устанавливает источник уплаты налога на имущество организаций.
В соответствии с п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, налог на имущество может быть признан расходом по обычным видам деятельности. Такую позицию высказал Минфин России в Письме от 05.10.2005 N 07-05-12/10.
Исходя из этого исчисленная сумма налога может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственный расходы", 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Но, поскольку законодательство не дает четких указаний по данному вопросу, организация также может отражать начисление налога на имущество по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в составе прочих расходов.
|
|
|
Выбранный порядок отражения начисленного налога необходимо закрепить в учетной политике организации и применять во всех ее обособленных подразделениях.
ГЛАВА 12. КАК ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Недвижимость российских и иностранных организаций облагается налогом на имущество на основании ст. 374 НК РФ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Причем уплачивать налог нужно не только в отношении недвижимости, которую вы используете сами. Объектом налогообложения является и та недвижимость, которую вы передали в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление или в совместную деятельность по договору простого товарищества.
Примечание
Подробнее о налогообложении имущества, переданного в аренду (в том числе финансовую) и в качестве вклада в простое товарищество, вы можете узнать в гл. 13 "Налогообложение и бухгалтерский учет переданного в аренду имущества (арендованных основных средств)" и гл. 15 "Налогообложение имущества организации при заключении договора простого товарищества".
|
|
|
Для целей исчисления налога на имущество необходимо разобраться, что понимается под недвижимостью и любой ли такой объект подлежит налогообложению, при каких условиях и в какой момент недвижимое имущество включается в налоговую базу у российских и иностранных организаций. Эти вопросы мы подробно рассмотрим в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1. Какие объекты относятся к недвижимости для целей обложения налогом на имущество организаций >>>
разд. 12.2. Порядок и сроки постановки на учет (регистрации) организации в налоговых органах по месту нахождения недвижимости >>>
разд. 12.3. Облагаемая налогом недвижимость российских организаций. Момент включения недвижимости в состав основных средств и налоговую базу при реализации, капитальном строительстве объекта >>>
разд. 12.4. Налогообложение недвижимого имущества иностранной организации >>>
разд. 12.5. Недвижимость, которая не облагается налогом на имущество >>>
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ ОТНОСЯТСЯ К НЕДВИЖИМОСТИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
|
|
|
Согласно определению, данному в п. 1 ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся:
1) земельные участки, участки недр;
2) здания, сооружения. В том числе недвижимостью являются и отдельные помещения (жилые и нежилые) в таких объектах. Подтверждает это абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
3) объекты незавершенного строительства;
4) иные объекты, которые прочно связаны с землей и перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению. Например, искусственные водные объекты (пруды, каналы, водохранилища), многолетние насаждения (плодовые деревья, кустарники) и др.;
5) подлежащие государственной регистрации:
- морские суда и суда внутреннего плавания;
- воздушные суда;
- космические объекты.
Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения следующее имущество (пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ):
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
|
|
|
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
До 1 января 2013 г. указанные объекты относились к льготируемому имуществу, которое по желанию налогоплательщиков освобождалось от налогообложения (пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).
К недвижимому имуществу относится также предприятие в целом как имущественный комплекс, который используется для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие как имущественный комплекс может включать любое имущество (движимое и недвижимое), предназначенное для его деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ).
Законом к недвижимости может быть отнесено также иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Но на сегодняшний день такие правовые акты отсутствуют.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 239; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!