ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ПРОВЕРОЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЯХ
В РАМКАХ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
У проверяемого налогоплательщика в ходе проведения выездной проверки есть ряд прав, которые связаны с действиями проверяющих в процессе осуществления проверочных мероприятий.
Так, например, налогоплательщику предоставлено право присутствовать при проведении выездной проверки <3>, представлять пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7, 8 п. 1 ст. 21 НК РФ).
--------------------------------
<3> На практике может возникнуть вопрос: распространяется ли данное право на случаи проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа? На этот счет Минфин России в Письме от 22.10.2015 N 03-02-07/1/60796 отметил, что ст. 89 НК РФ не предусмотрено присутствие проверяемого лица при проведении выездной проверки на территории налогового органа. Напомним, что выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа только при условии, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для ее проведения (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Также у налогоплательщика есть право требовать от должностных лиц налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении него (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ).
В частности, при осуществлении в рамках выездной проверки конкретных мероприятий налогового контроля налогоплательщик вправе требовать от проверяющих соблюдения процедуры их проведения. Перечислим основные процедурные правила, которые должны быть соблюдены в ходе отдельных проверочных мероприятий.
|
|
|
| Мероприятие налогового контроля | Основные правила процедуры для налоговиков | Регулирующие нормы |
| Допрос свидетеля | - оформляется протоколом <*>; - свидетель должен быть предупрежден о даче заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе с подписью свидетеля. Примечание О допросе свидетеля подробно рассказано в разд. 10.8.1 "Допрос свидетелей в ходе выездной проверки" | ст. ст. 90, 99 НК РФ |
| Осмотр | - производится в присутствии понятых <**>; - оформляется протоколом <*>; - проводится в присутствии налогоплательщика (его представителя); - может присутствовать приглашенный специалист. Примечание Процедура осмотра подробно описана в разд. 10.8.4 "Осмотр в ходе выездной проверки". Об участии понятых в ходе мероприятий налогового контроля рассказано в разд. 22.4 "Участие понятых в налоговых проверках" | ст. ст. 92, 98, 99 НК РФ |
| Истребование документов | - запрещается истребование подлинников, уже представленных ранее документов, нотариально удостоверенных копий; - осуществляется посредством вручения требования о представлении документов. Примечание Об истребовании документов в ходе выездной проверки подробно рассказано в гл. 13 "Требование налогового органа о предоставлении документов при выездной проверке" | п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ |
| Выемка документов и предметов | - производится на основании мотивированного постановления; - не может производиться в ночное время; - производится в присутствии понятых <**>; - производится в присутствии налогоплательщика (его представителя); - возможно участие специалиста; - оформляется протоколом <*>; - копия протокола должна быть выслана налогоплательщику; - перед выемкой налоговики обязаны предложить выдать документы и предметы добровольно; - налоговики обязаны избегать повреждения запоров, дверей и других предметов, если это не вызвано необходимостью; - при изъятии подлинников документов налоговики обязаны передать проверяемому их заверенные копии в течение пяти дней с момента изъятия; - все изъятые документы и предметы должны быть предъявлены понятым и другим присутствующим при проведении мероприятия лицам. Примечание Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов в ходе выездной проверки". Об участии понятых в ходе мероприятий налогового контроля рассказано в разд. 22.4 "Участие понятых в налоговых проверках" | п. 14 ст. 89, ст. ст. 94, 98, 99 НК РФ |
| Экспертиза | - проводится на основании постановления проверяющего лица, с которым налогоплательщик должен быть ознакомлен; - налоговики должны разъяснить проверяемому его права: а) заявить отвод эксперту; б) просить назначить эксперта из числа указанных им лиц; в) задать свои вопросы эксперту; г) с разрешения налоговиков присутствовать при производстве экспертизы и давать пояснения; д) знакомиться с заключением эксперта; - проверяющие должны предоставить налогоплательщику возможность: а) ознакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение; б) дать свои объяснения или заявить возражения; в) просить о постановке дополнительных вопросов эксперту; г) просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Примечание Подробную информацию об экспертизе вы можете найти в разд. 10.8.2 "Назначение экспертизы в рамках выездной проверки" | ст. 95 НК РФ |
| Инвентаризация | - проводится на основании распоряжения руководителя проверяющего налогового органа; - проводится при участии должностных, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика; - в описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий. Примечание Процедура инвентаризации подробно описана в разд. 10.8.5 "Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки" | п. 13 ст. 89 НК РФ, Приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
<*> Налогоплательщику, а также понятым и другим участвующим в мероприятии лицам должна быть обеспечена возможность ознакомиться с протоколом и внести в него свои замечания (п. 3 ст. 99 НК РФ).
<**> Понятых должно быть не менее двух. При этом в качестве понятого не может выступать сотрудник налогового органа или заинтересованный в исходе дела человек (ст. 98 НК РФ).
См. дополнительно:
- каковы последствия нарушений процедуры проведения мероприятий налогового контроля.
ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!