Правоприменительные акты (2 разновидности)

Nbsp; Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды   Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую оче­редь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников до­ходов федерального, региональных и местных бюджетов. По числен­ности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает ос­новную позицию. Налоговый контроль относится к типу межведомственного финансового контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим. От других направлений государственного финансового контроля налого­вый контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируе­мых лиц. Кроме того, данное направление имеет свои специфические цели и задачи. Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объек­том судебного контроля или прокурорского надзора. Предметом налогового контроля, в первую очередь следует опре­делить правильное исчисление, полное и своевременное внесение в бюджеты налоговых платежей. Однако при этом следует также учиты­вать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения и представление налого­вым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогово­го) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащей­ся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля. Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налого­вые органы. Контрольными полномочиями налоговых органов наделе­ны также таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, пла­тельщики сборов, налоговые агенты и банки. Главной целью налогового контроля является создание совершен­ной системы налогообложения и достижение такого уровня исполни­тельности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, нало­говых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения на­логового законодательства или их число незначительно. К числу задач налогового контроля относятся: — неотвратимое наказание нарушителей законодательства о нало­гах и сборах; — обеспечение правильного исчисления, своевременного и полно­го внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджет­ные фонды); — предупреждение нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в резуль­тате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей. Содержание налогового контроля включает: — проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; — проверку постановки на налоговый учет и исполнение налого­плательщиками связанных с ним обязанностей; — проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых декларации и досто­верности содержащихся в них сведений; — проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по ис­числению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соот­ветствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; — проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодатель­ством; — проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; —предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; — выявление проблемных категорий налогоплательщиков; — выявление нарушителей налогового законодательства и привле­чение их к ответственности; — возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми аген­тами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. I. Специалисты в сфере налогового права используют следующий подход к определению форм и методов на­логового контроля. Под формой финансового (налогового) контроля понимаются способы конкретного выражения и организации кон­трольных действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как ревизия, проверка и надзор. Отличие между ними за­ключается в том, что ревизия охватывает все (или почти все) стороны деятельности объекта контроля, проверка проводится по определенно­му кругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности. Надзор же производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения по­следними установленных правил и нормативов'. Основной формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использование такой формы, как ревизия в рамках кон­трольной деятельности налоговых органов или иных контролирующих органов также не исключается. Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его осуществления. Методы налогового контроля разли­чаются в зависимости от того, является он документальным или фак­тическим. Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы: — формальная, логическая и арифметическая проверка докумен­тов; — юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в до­кументах; — встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях; — экономический анализ'. Фактический же налоговый контроль предусматривает использова­ние таких методов, как учет налогоплательщиков, исследование доку­ментов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помеще­ний (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специа­листа, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов осно­вывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, под­лежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налого­плательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ). Эффективность налогового контроля зависит от правильного выбо­ра форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные же их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями и в кратчайшие сроки достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закре­пление в соответствующих методиках. В совокупности они и состав­ляют методическую основу налогового контроля. II. Специалисты в сфере финансового права используют другой подход при определении форм и методов контроля

Формы контроля

Понимая под формой внешнее выражение контрольных действий компетентных органов, представители финансовой правовой науки нередко в организационном смысле относят к формам осуществление этих действий во времени.[1] В этом случае внешнее выражение во времени проявляется в предварительном, текущем и последующем контроле.

Вместе с тем внешний образ контрольных действий может просматриваться и в других организационных аспектах их выражения. Например, в подписании финансовых документов, выездах на контролируемый объект, обобщении судебной практики, обзоре жалоб и заявлений и т. п.

Но в финансовом праве основным выражением во вне являются правовые формы финансового контроля.

Как функция финансовой деятельности, финансовый контроль юридическими формами имеет правовые акты, 1. определяющие условия и порядок работы контрольных органов и 2. фиксирующие результаты проводимых действий.

В отличие от самой финансовой деятельности юридическая форма контроля не представлена финансово-плановыми актами. Таким образом, речь может идти только о правотворчестве и правоприменении, порождающих некоторые виды юридических актов в сфере финансового контроля.

Правоприменительные акты (2 разновидности)

 

1. Юридическими формами, отражающими результаты финансового контроля и составляющими основания для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта, являются акты, справки, протоколы, заключения, отчеты, составляемые на основе или в процессе контрольных действий.

По своей природе это правоприменительные акты, фиксирующие результат исполнения норм финансового права, регламентирующих контроль.

К ним относятся: акт ревизии или проверки, справка о результатах обследования, заключение по представленным документам и проектам финансовых планов, протокол о выявленных нарушениях, заключение аудитора и другие виды актов, допускаемые законодательством в качестве юридической формы закрепления выявленных результатов.

2. Другой разновидностью правоприменительных форм в контрольной сфере являются акты должностных лиц об организации финансового контроля того или иного вида, объекта. Например, для реализации требований ст. 89 Налогового кодекса РФ по выездным проверкам руководителями налоговых органов должны быть приняты решения о проведении выездной налоговой проверки.

 

Самыми распространенными правоприменительными юридическими формами являются акты проверок.

Акт налоговой проверки это официальный документ, оформляемый по результатам налогового контроля.

В ряде случаев при проведении налогового контроля составляются протоколы производства действий по осуществлению налогового контроля. Общие требования к протоколу, как юридической форме контрольных действий, фиксирует ст. 99 Налогового кодекса РФ.

Формы и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливает ФНС. Оформление результатов налоговых проверок на выезде, основные требования к акту налоговой проверки устанавливает ст. 100 НК РФ. В частности, в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на нормы, предусматривающие ответственность за налоговые правонарушения.

Акты, как результат контрольных действий, подписываются участниками проверок. Налогоплательщик при несогласии с актами налоговой проверки вправе в 15-ти дневный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или его частям, а также документы, подтверждающие обоснованность его возражений.

Правотворческие акты

 

1. Правотворческая форма контрольных действий выражается в принятии самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными должностными лицами правил (стандартов), положений, инструкций и иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, а также учета и отчетности. Эти акты, как правило, носят ведомственный или функциональный, но всегда подзаконный характер. Они распространяются на различные стороны организации финансового контроля подведомственными структурами и порядка его практического проведения. Например, Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 22.09.2010) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" и т. п.

2. Нормативно-правовыми актами устанавливаются формы налоговых расчетов, бухгалтерского учета и отчетности, правила применения плана счетов в финансово-хозяйственной деятельности, порядок изъятия документов должностными лицами. Ими определяются порядок и последовательность проводимых контрольных действий, применение технических средств и новых технологий контрольной работы. Вместе с тем, большое количество подобных нормативных актов обусловлено отсутствием на федеральном уровне закона о финансовом контроле, координирующих начал в осуществлении контроля отдельными ведомствами, разнообразием организационных структур в системе контрольных органов и различие их интересов.

Методы финансового контроля

 

Организационно-правовые методы осуществления финансового контроля есть приемы и способы (либо их совокупность) 1. по достижению результата контрольных действий и 2. реагирования на выявленные недостатки. Многообразие методов финансового контроля зависит от разноплановости видов финансового контроля и осуществляющих их организационных структур.

1. К методам контрольной работы по выявлению результатов финансовой деятельности в общем виде следует отнести наблюдение, проверку, ревизию, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризацию.

2. Методами реагирования на выявленные недостатки будет восстановление нарушенных прав путем возбуждения финансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, распространение передового опыта работы, предложения о поощрении и т. п.

Методы финансового контроля обусловлены не только видом контрольного органа и характером проводимых действий, но также, определенными для них, задачами и целевыми установками на системность или конкретный вид контрольной работы.

Так, иногда руководителю организации для выявления финансового состояния своего хозяйства достаточно наблюдения за подписываемыми им документами бухгалтерского учета, отчетности и проводимых денежных операций.

Представительный орган государственной власти или местного самоуправления получает сведения при заслушивании и утверждении (или не утверждении) отчета исполнительного органа. 

Контрольно-ревизионные службы государственного и муниципального контроля в основном используют ревизию.

Для налоговых органов характерны проверки и обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При контрольной работе может быть использована информация, полученная в результате работы с жалобами, заявлениями и иными обращениями граждан, сигналов средств массовой информации, анализа судебной практики, выступлений и докладов на собраниях и т. д. И это также является способами выявления первичных сведений финансового состояния подконтрольного объекта, за которыми могут последовать другие виды контроля, в том числе комплексные, тематические, счетно-аналитические, документальные проверки.

 

С учетом всего изложенного, налоговый контроль следует опреде­лить как разновидность межведомственного финансового контроля, представ­ляющее собой деятельность налоговых и в ряде случаев таможенных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, а также за исчислением, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей с использованием форм и методов предусмотренных налоговым кодексом.

 

Классификация налогового контроля по видам может быть осуще­ствлена по различным основаниям.

В зависимости от времени проведения налогового контроля по от­ношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделя­ется предварительный, текущий (оперативный) и последующий нало­говый контроль.

Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций. Поэтому он позво­ляет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предприни­мателям в организации учета и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налого­вый контроль, осуществляемый в организациях.

Текущий или оперативный контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером опера­тивного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей и табачной продукции на налоговых постах.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяй­ственных операций за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа налоговых деклараций, отчетов и балансов. Принимая во внимание цикличность налогообложения, са­мым распространенным следует признать именно последующий нало­говый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. В частности камеральные налоговые проверки осуществляются только в виде последующего контроля. Ведь в соот­ветствии со ст. 88 НК РФ, такие проверки проводятся на основе нало­говых деклараций и документов, представленных налогоплательщи­ком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

По объекту выделяются комплексный и тематический, а по харак­теру контрольных мероприятий — плановый и внезапный налоговый контроль.

Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематический контроль ограничива­ется проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и пере­числения отдельных видов налогов, применения льгот и т. п. Напри­мер, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты косвенных налогов.

Плановый контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) — осуществляется в случае внезапно воз­никшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового кон­троля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности на­логовых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные проверки проводятся лишь в случае необходи­мости.

Исходу из метода проверки документов, налоговый контроль под­разделяется на сплошной и выборочный.

Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех до­кументов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжи­тельный период времени, а выборочный налоговый контроль — преду­сматривает проверку части первичных документов за один или не­сколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавли­ваются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.

По месту проведения выделяется камеральный и выездной налого­вый контроль. Отличие этих видов контроля заключается в месте про­ведения проверок.

Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахож­дения налогового органа, а выездными, — проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число нало­гоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

В зависимости от неизбежности для налогоплательщика, налого­вый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.

По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, тем не менее, в отдель­ных случаях налоговый контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет место в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства).

По периодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать кон­трольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налого­плательщика впервые в течение календарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и бо­лее выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подле­жащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает нало­говые органы в праве осуществления повторных выездных проверок.

Принимая во внимание источники данных, предлагается классифи­цировать налоговый контроль на документальный и фактический.

Документальный налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Факти­ческий налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты об­следования, заключения экспертов и др.

Выделяется также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при проведении камеральных и выездных налоговых про­верок налоговые органы получают информацию и документы о дея­тельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществ­лявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

По субъектам налогового контроля выделяются: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налого­вый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций — налогоплательщиков.

 

[1] См., например, А.Н. Козырин. Валютный контроль внешнеторговой деятельности. - М.: Новый Юрист, 1998, с.18, и другие.

---

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 476; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!