Регистры бухгалтерского учета
Вопрос 6.Аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета
Общие понятия об аналитических регистрах
Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать реквизиты:
♦ наименование регистра;
♦ период (базу) составления;
♦ измерители операции в натуральном (если возможно) и денежном выражении;
♦ наименование хозяйственных операций;
♦ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.
Налоговым и иным органам запрещено устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (статья 314 НК РФ).
X
byCounterflix
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
|
|
|
Наиболее существенным отличием аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета является отсутствие двойной записи. Дополнительные реквизиты, которыми налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета для формирования регистров налогового учета, не должны предусматривать двойной записи. Формально аналитические регистры налогового учета отличаются от регистров бухгалтерского учета источниками ведения. В регистрах налогового учета систематизируются данные, содержащиеся в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения, в регистрах бухгалтерского учета – данные принятых к учету первичных документов.
|
|
|
Формы регистров налогового учета
Регистры налогового учета в соответствии со статьей 314 НК РФ ведутся в виде специальных форм:
♦ на бумажных носителях;
♦ в электронном виде и (или) на любых магнитных носителях.
Согласно статье 10 Закона «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета ведутся:
♦ в книгах (журналах);
♦ на отдельных листках и карточках;
♦ в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники;
♦ на магнитных лентах;
♦ на бумажных носителях.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предусматривается возможность их вывода на бумажные носители (пункт 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
X
byCounterflix
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них соответствующих аналитических данных, а также данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения (статья 314 НК РФ).
|
|
|
В соответствии с главой 25 НК РФ (исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения) регистры налогового учета формируются по всем операциям, которые так или иначе учитываются для целей налогообложения. В случае если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета.
Регистры бухгалтерского учета
Организация применяет регистры бухгалтерского учета в зависимости от выбранной формы ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерной или упрощенной.
Одной из форм счетоводства, основанных на использовании журналов-ордеров, является единая журнально-ордерная форма. В ней применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Могут также использоваться специальные разработочные таблицы.
В основе построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей лежит кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведется, и баланс оборотов не составляется. Сальдовый баланс составляется по данным главной книги с использованием отдельных показателей из учетных регистров. Записи по кредиту каждого синтетического счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами делаются в каком-либо одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. В журналах-ордерах находят отражение однородные и связанные между собой операции. Они предназначены для отражения операций по кредиту нескольких одинаковых по содержанию синтетических счетов, для каждого из которых в регистре отведен раздел или графа.
|
|
|
Главная книга используется в целях обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В этой книге показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу одновременно представляет регистрацию учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших организаций отличается от единой журнально-ордерной формы:
♦ для упрощения техники учета хозяйственные операции, подлежащие отражению на нескольких однородных счетах бухгалтерского учета, могут группироваться и отражаться на одном из них;
♦ в результате группировки хозяйственных операций по некоторым однородным счетам типовые учетные регистры по объему меньше, чем единая журнально-ордерная форма счетоводства.
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета введена в целях поддержки малого предпринимательства. Она может вестись:
♦ по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
♦ по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма ведения бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (не более 30 в месяц), не осуществляющих производство продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Такие организации могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 и в ведомости учета заработной платы по форме № В-8. Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, с помощью которого определяется наличие имущества, денежных средств и их источников у малого предприятия на определенную дату и составляется бухгалтерская отчетность. Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может использовать для учета операций ряд регистров бухгалтерского учета (ведомостей учета). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, осуществляется в ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, служащая основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
От малых предприятий, которые применяют упрощенную форму бухгалтерского учета, следует отличать организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Последние ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. В то же время они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов по упрощенной форме налогообложения.
Вопрос 7. Классификация доходов и расходов
Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в области налогообложения прибыли является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.
Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:
- доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
- доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
Обратите внимание!
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).
Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
- Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:
· материальные расходы (статья 254 НК РФ);
· расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
· суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);
- Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
- Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);
Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ) Часть четвертая утратила силу. - Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ. В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Вопрос 8.Отчетность по налогу на прибыль
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщику необходимо учитывать, что даже в случае, если у него нет обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по этому налогу, независимо от особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль, налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (группы подразделений) соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н. Этим же приказом определен порядок заполнения декларации.
В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налоговые платежи и налог на прибыль», Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.
Налогоплательщиками заполняются также следующие специальные листы (подразделы, Приложения) налоговой декларации:
– подраздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» Раздела 1 Листа 01;
– подраздел 1.3 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов» Раздела 1 Листа 01;
– «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ» (Приложение № 3 к Листу 02);
– «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» (Приложение № 4 к Листу 02);
– «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» (Приложение № 5 к Листу 02);
– Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»;
– Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»;
– Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;
– Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Вышеуказанные специальные листы (Приложения, подразделы) включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган, если только налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.
Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.
Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении налоговой декларации только за налоговый период.
При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и при условии получения средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, Листа 07.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) в объеме: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. По итогам других отчетных периодов (за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь) такие организации представляют налоговую декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав налоговой деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте, по которым налог уплачивается солидарно.
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют налоговую декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, налоговая декларация в вышеуказанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в Титульном листе (Листе 01) производится отметка по реквизиту «По месту учета крупнейшего налогоплательщика».
Налоговые агенты представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 (в части видов платежа с кодами «1» и «2» по строке 010), а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) производятся отметки по реквизитам «По месту нахождения российской организации».
Вопрос 9.Налоговым периодом по НДС признается календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика).
Налоговая декларация (расчет) по НДС (далее – декларация по НДС) составляется нарастающим итогом с начала года и представляется (в виде электронного документа) в налоговый орган по месту регистрации плательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Заполнение декларации по НДС осуществляется на основании Инструкции, утвержденной постановлением МНС. В декларацию включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым наступил момент фактической реализации в отчетном периоде. В декларации по НДС производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, исходя из суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы налоговых вычетов. Источниками информации для заполнения налоговой декларации по НДС являются:
- данные бухгалтерского учета о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- данные первичных учетных и расчетных документов, содержащие реквизиты по НДС;
- данные книги покупок (если плательщик ведет книгу покупок).
Декларация по НДС состоит из двух частей: «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» и «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь». В декларации по НДС указываются реквизиты плательщика и налогового органа, в который представляется декларация, а также период, за который она представляется.
Уплата НДС по реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС,производится импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Уплата НДС по товарам, ввозимым в Республику Беларусь с территории третьих стран, производится импортером в белорусских рублях до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.
Вопрос 10.ЦЕЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НУ) - формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.
ФУНКЦИИ НУ:
1. фискальная (положения налоговых законодательных актов устанавливают особый режим получения информации для расчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета);
1. контрольная (налоговый учет позволяет налоговым органам через налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);
2. невмешательство в систему бухгалтерского учета (позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета и выполнение его основной задачи - учета хозяйственных операций в интересах собственника или инвестора);
3. информационное обеспечение налогоисчислительного процесса.
ЗАДАЧИ НУ:
1. Отражение сумм доходов и расходов организации.
2. Определение размера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде.
3. Правильное и полное исчисление налоговой базы.
4. Исчисление суммы налоговой задолженности по расчетам с бюджетом.
Состав НУ:
1. Учет первичных документов.
2. Сбор и отражение в регистрах налогового учета необходимой информации для исчисления налоговой базы.
3. Описание (алгоритм расчета налоговой базы)
4. Формирование выходных документов налогового учета в виде декларации по налогу, форм налоговой отчетности по авансовым платежам, справкам, карточкам учета, определяемых МНС для каждого налога на каждый налоговый и отчетный период.
Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.
Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами по каждому налогоплательщику:
- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащей включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;
- налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы дохода;
- результатов перерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в текущем налоговом периоде.
Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, охранников и детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.
Суммы налога отражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату дохода (расхода).
Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых от других налоговых агентов.
Заполняется Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.
По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.
Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме № 2-НДФЛ.
Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.
Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом является налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.
Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:
- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;
- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).
Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме № 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в следующем году, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2009 год". По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за предыдущий год. При смене места работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот по налогу на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку с прежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильного исчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты", "Коды регионов РФ".
Установлены две формы налоговых деклараций:
а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ;
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.
Декларации за предыдущий год должны быть представлены не позднее 30 апреля следующего года. В указанном документе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые декларации.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.
Форму 4-НДФЛ декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
По результатам налогового учета и отчетности возможен возврат, например, излишне уплаченного налога.
В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
В пп.7 и 9 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой суммы производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Суммы налога на доходы физических лиц, полагающиеся к возврату налогоплательщику в связи с предоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 212; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!