Расходы для целей налогообложения прибыли
По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.
Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.
Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:
1) расходы должны быть обоснованны;
2) расходы должны быть документально подтверждены;
3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для учета расходов их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например:
|
|
|
- таможенной декларацией;
- приказом о командировке;
- проездными документами;
- отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.
Для подтверждения фактов несения расходов организации могут воспользоваться универсальными документами, рекомендованными к использованию ФНС России: универсальным корректировочным документом (УКД) и универсальным передаточным документом (УПД).
Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов.
| Вид расхода | Перечень документов | Основание |
| Сотовая связь для работников | Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связи | Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 |
| Содержание и эксплуатация служебных автомобилей | Путевые листы; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. | Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 |
| Аренда недвижимости | Договор аренды; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей; акт об оказании услуг по договору аренды | Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118 |
| Аренда (лизинг) имущества | Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы | Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 |
| Расходы на подготовку и переподготовку кадров на территории иностранного государства | Договор (контракт) на обучение; программа обучения; свидетельства или сертификаты, выдаваемые по завершении обучения | Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674 |
| Расходы на аренду транспортного средства с экипажем | Договор аренды; акты приемки оказанных услуг; приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками; заявки на использование арендованных автомобилей; копии путевых листов для определения маршрута движения и времени использования арендованных автомобилей | Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1 |
| Расходы на возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения | Копия договора займа (кредита); копии квитанций об уплате работником процентов; документы, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем (расходно-кассовые ордера, платежные поручения); договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов; копия документа, подтверждающего приобретение жилого помещения; трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилого помещения | Письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225 |
|
|
|
|
|
|
Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:
1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).
Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.
|
|
|
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
| РАСХОДЫ | Учитываемые при налогообложении (полностью или в пределах норм) | Расходы, связанные с производством и реализацией |
| Внереализационные расходы | ||
| Не учитываемые при налогообложении | ||
К расходам, связанным с производством и реализацией относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ):
1) расходы, связанные:
- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
- выполнением работ, оказанием услуг;
- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Так, например, материальными расходами являются:
- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.
Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:
- цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).
Стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ);
- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
- ввозные таможенные пошлины и сборы;
- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
| Стоимость МПЗ | = | Затраты на приобретение | - | НДС, акциз, стоимость возвратной тары |
Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.
Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.
Дата добавления: 2018-06-27; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!